Ecart sur coût = Coût réel (constaté) Coût préétabli

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1 Chap. 1 : Le calcul et l analyse des écarts entre coûts prévisionnels et coûts réels 2 e partie : Les écarts sur coûts (le contrôle budgétaire des coûts) Le contrôle budgétaire est un des outils du contrôle de gestion. Il permet de suivre les résultats (réalisations) et de les comparer aux objectifs (prévisions) par le calcul et l analyse d écarts. Principe général de calcul des écarts sur coûts : Ecart sur coût Coût réel (constaté) Coût préétabli Ecart > 0 Ecart... Ecart < 0 Ecart... 1 re étape préalable au calcul des écarts : le calcul des coûts préétablis (coûts standards) Exemple : Une société fabrique et commercialise un produit unique P. Pour obtenir ce produit, une matière est traitée dans un atelier 1, puis le produit est achevé dans un atelier 2. Les standards techniques de production par unité de P sont : Matière première : 5 kg (coût d achat standard unitaire : 4 ) Main d œuvre directe Atelier 1 : 1 h (taux horaire standard : 16 ) Main d œuvre directe Atelier 2 : 0,5 h (taux horaire standard : 18 ) Heures machine Atelier 1 : 0,1 h Heures machine Atelier 2 : 1,25 h La production mensuelle standard normale est de unités de P. Les budgets standards des deux ateliers pour une production normale s élèvent à pour l atelier 1 et pour l atelier 2 Pour le calcul des coûts, les ateliers sont assimilés à des centres d analyse dont l unité d œuvre est l heure machine. 1) Calcul des coûts standards des unités d œuvre (charges indirectes) Les budgets standards sont établis sur la base d une production normale (1 600 unités par mois) : l activité normale est le nombre d unités d œuvres (h. machines) nécessaire pour produire la production normale. Activité normale nb. standard d u.o. par produit Production normale Atelier 1 : A N... Atelier 2 : A N... 1 / 8

2 Charges indirectes Budgets standards des centres d'analyse Nature de l'unité d'œuvre Nombre standard d'unités d'œuvre Coût standard de l'unité d'œuvre Centres d'analyse Atelier 1 Atelier 2 2) Calcul du coût de production préétabli standard unitaire Coût unitaire mais calculé sur la base d une production normale (le coût unitaire dépend du niveau de production du fait des charges fixes indirectes). Eléménts Charges directes Matière première MOD Atelier 1 MOD Atelier 2 Charges indirectes Centre Atelier 1 Centre Atelier 2 Produit P Qté (n p ) C.U. (c p ) Montant Coût de production unitaire préétabli : C p c P n P 2 e étape (toujours avant le calcul des écarts) : le calcul du coût de production réel (constaté) Exemple (suite) : Au cours du mois d octobre N, la société a réalisé les opérations suivantes : Production réelle : unités (Production prévue : unités) Matière première consommée : kg (coût d achat : ) Main d œuvre directe Atelier 1 : h (taux horaire : 16,40 ) Main d œuvre directe Atelier 2 : h (taux horaire : 17,80 ) Heures machine Atelier 1 : 170 h Heures machine Atelier 2 : h Coût du centre Atelier 1 : Coût du centre Atelier 2 : Cf. Tableau p. 5 : Coût réel (de la production réelle) (Cf. partie gauche du tableau) Coût de production unitaire réel : C R... Coût de production réel (de la production réelle) : C R P R... 2 / 8

3 I- L écart total (ou «global») sur coût de production A) Décomposition de l écart total Ecart total sur coût de production Coût réel (de la production réelle) Coût préétabli (de la production préétablie) C R P R C P P P Avec : C R : Coût de production unitaire réel / constaté C R... C P : Coût de production unitaire préétabli i.e. coût standard C P... P R : Production réelle P R... P P : Production préétablie / prévue P P... Ecart total C R P R C P P P Mais cet écart total n est pas très significatif dans la mesure où une partie de l écart s explique évidement par la variation de la production, d où la décomposition de l écart total : Ecart total C R P R C P P P (C R P R C P P R ) + (C P P R C P P P ) L écart total peut donc être décomposé en deux écarts : Ecart global sur coût relatif à la production réelle C R P R C P P R (C R C P ) P R Ecart sur volume de production C p P R C P P P (P R P P ) C P Vérification : Ecart total... 3 / 8

4 L écart sur volume n est pas significatif, il est dû à une simple différence de volume de production. Seul l écart global sur coût relatif à la production réelle est significatif et fait l objet d une analyse détaillée (différence entre le coût réel et le coût que l entreprise aurait dû subir compte tenu de la production réelle). B) Décomposition de l écart global sur coût relatif à la production réelle Ecart global sur coût de production (relatif à la production réelle) Coût réel (de la production réelle) Coût préétabli de la production réelle C R P R C P P R On calcule pour chaque élément du coût de production (matières, MOD et charges indirectes des centres d analyse) un écart global (toujours relatif à la production réelle) tel que la somme de ces écarts par élément soit égale à l écart global sur coût de production. (On parle encore d écart global sur matière, sur MOD car ces écarts seront également décomposés en sous écarts) Pour chaque élément du coût de production : Ecart global sur coût (des matières, de la MOD, d un centre) (relatif à la production réelle) Coût réel (de la quantité réelle) - Coût préétabli de la quantité préétablie ajustée à la production réelle c R Q R - c P Q PAPR Avec : c R : Coût unitaire réel Coût d achat unitaire de la matière : c R... Taux horaire de la MOD atelier 1 : c R... Coût de l unité d œuvre du centre atelier 1 : c R... c P : Coût unitaire préétabli Coût d achat unitaire de la matière : c P... Taux horaire de la MOD atelier 1 : c P... Coût de l unité d œuvre du centre atelier 1 : c P... Q R : Quantité réelle Kg de matière consommée : Q R... Nb d heures de MOD atelier 1 : Q R... Nb d u.o. (activité) du centre atelier 1 : Q R ( A R )... Q PAPR : Quantité préétablie ajustée à la production réelle (Cf. page suivante) 4 / 8

5 Q PAPR : Quantité préétablie ajustée à la production réelle Q PAPR n P P R Avec : n P : Quantité préétablie / standard par unité de produit (P) i.e. norme standard de consommation (Cf. Fiche de coût standard unitaire) P R : Production réelle C est la quantité que l entreprise aurait dû consommer pour obtenir la production réelle. NB : c P Q PAPR c P (n P P R ) ( c P n P ) P R C P P R coût préétabli de la production réelle n P P R Q PAPR Matière : MOD Atelier 1 : MOD Atelier 2 : Centre Atelier 1 (CI) : Centre Atelier 2 (CI) : Ecart global sur coût de production relatif à la production réelle (1 750 unités de P) Eléments Charges directes Matière première MOD Atelier 1 MOD Atelier 2 Charges indirectes Centre Atelier 1 Centre Atelier 2 Coût de production Coût réel (constaté) de la production réelle Coût préétabli de la production réelle Ecart global (R-P) Qté (Q R ) C.U. (c R ) Montant Qté (Q PAPR ) C.U. (c P ) Montant Montant P R C R P R C P L écart global pour chaque élément du coût est décomposé en deux sous-écarts (pour les charges directes et variables) ou en trois sous-écarts (charges indirectes et directes fixes). NB : La décomposition des charges indirectes en sous-écarts et l étude du budget flexible sont exclues du programme du BTS CG. 5 / 8

6 II- Analyse des écarts sur charges directes (matière et MOD) A) Les écarts sur coût des matières 1) L écart global sur coût des matières Ecart global c R Q R c P Q PAPR avec Q PAPR n P P R 2) Analyse (décomposition) de l écart global sur coût des matières (en deux sous-écarts) Deux causes peuvent expliquer cet écart global : - Une différence entre le coût d achat unitaire réel (c R ) et le coût préétabli (c p ) - Une différence entre la quantité réelle consommée (Q R ) et la quantité préétablie (Q PAPR ) La connaissance de c et Q suffit pour mettre en jeu les responsabilités dans l existence des écarts ; mais, en pratique, l écart global est décomposé en deux sous écarts exprimés en valeur (en euros) et tels que leur somme soit égale à l écart global. Principe de décomposition («analyse par les bornes») : Ecart global c R Q R c P Q PAPR (c R Q R c P Q R ) + (c P Q R c P Q PAPR ) L écart global peut donc être décomposé en deux sous écarts : Ecart sur coût (ou prix) de la matière Coût réel (de la quantité réelle) Coût préétabli de la quantité réelle c R Q R c P Q R (c R c P ) Q R ( c) Q R L écart sur coût unitaire ( c c R c P ) est exprimé (quantifié) au niveau des quantités réelles (ce qui est logique!) Ecart sur quantité de matière Coût préétabli de la quantité réelle Coût préétabli de la quantité préétablie ajustée à la production réelle c P Q R c P Q PAPR (Q R Q PAPR ) c P ( Q) c P L écart sur quantité est valorisé au coût préétabli unitaire. 6 / 8

7 Ecart sur coût de la matière c R Q R c P Q R (c R c P ) Q R ( c) Q R Ecart sur quantité de matière c P Q R c P Q PAPR (avec Q PAPR n P P R ) (Q R Q PAPR ) c P ( Q) c P Vérification : Ecart global... Remarque : Origine des écarts - L écart sur coût est (plutôt) d origine externe (rapports avec les fournisseurs : augmentation du prix, diminution des remises par exemple). - L écart sur quantité est (plutôt) d origine interne (diminution du rendement, augmentation des déchets ou des rebuts par exemple). B) Les écarts sur coût de la main d œuvre directe Les principes d analyse des écarts sur coût de la MOD sont les mêmes que pour les écarts sur coût des matières : 1) L écart global sur coût de la MOD MOD Atelier 1 : Ecart global c R Q R c P Q PAPR avec Q PAPR n P P R MOD Atelier 2 : Ecart global c R Q R c P Q PAPR avec Q PAPR n P P R 7 / 8

8 2) Analyse (décomposition) de l écart global sur coût de la MOD (en deux sous écarts) MOD Atelier 1 : Ecart sur coût (ou taux) de la MOD c R Q R c P Q R (c R c P ) Q R ( c) Q R L écart sur coût ou taux horaire est exprimé au niveau des heures réelles. Ecart sur quantité (ou heures) de MOD c P Q R c P Q PAPR (Q R Q PAPR ) c P ( Q) c P L écart sur quantité / temps est valorisé au taux horaire préétabli. Vérification : Ecart global... MOD Atelier 2 : Autre présentation : Bornes des écarts Formules Calculs Montants Ecarts Coût réel (de la quantité réelle) Coût préétabli de la quantité réelle Coût préétabli de la quantité préétablie (APR) c R Q R c P Q R c P Q PAPR Ecart sur coût :.. Ecart sur quantités :.... Ecart global :.... Avec Q PAPR n P P R... Cf. Cas Roline Cas Liner 3 8 / 8