Chapitre 10 Le contrôle des mouvements de trésorerie

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1 Chapitre 10 Le contrôle des mouvements de trésorerie I LES ACQUISITIONS DE VALEURS MOBILIÈRES DE PLACEMENT (VMP) 1 ) Typologie des VMP Les VMP sont des titres (actions, parts sociales, obligations, bons) achetées dans un but spéculatif (réaliser une plus value en les revendant à brève échéance). TYPOLOGIE DES VMP Compte Éléments constitutifs 503 Actions Actions achetées dans un but spéculatif. 506 Obligations Obligations achetées dans un but spéculatif. 2 ) Évaluation Les titres sont évalués à leur prix d'achat. Il n'y a pas de différence d'évaluation avec les titres immobilisés et les titres de participations 3 ) Comptabilisation des achats de titres Au cours du mois d avril 2007 l'entreprise a fait l'acquisition de VMP : BNP 15/01/2007 AVIS DE DÉBIT DUPONT S.A S.A Votre ordre d'achat : 30 actions SEB 2 580,00 25 actions Thonsom obligations SAPAR Frais 7.80 TVA 19.60% 1.53 Net au débit de votre compte Jour N de compte Débit Crédit Doc N Libellés Mouvements de trésorerie Page 1-6

2 Remarque : quelle que soit la nature des titres (immobilisés, de participation, VMP) la technique d'enregistrement est la même. Les frais sur opération sont comptabilisés en charges. Les revenus procurés par les titres s'enregistrent au crédit des comptes : 761 Produits de participations 762 Produits des autres immobilisations financières 764 Revenus des valeurs mobilières de placement 768 Autres produits financiers Quelle que soit l'opération (achat, vente, encaissement de revenus), la banque de l'entreprise sert d'intermédiaire financier et prélève une commission. 3 ) Comptabilisation des cessions de titres L enregistrement des cessions de titres de VMP Prix achat > Prix de vente Moins value Prix d achat < Prix de vente Plus value Charges nettes sur cession de VMP Produits nets sur cession de VMP BNP 25/04/2007 AVIS DE CREDIT DUPONT DUPONT S.A S.A Votre ordre de vente : 30 actions SEB 2 780,00 25 actions Thonsom Frais 7.80 TVA 19.60% 1.53 Net au crédit de votre compte Jour N de compte Débit Crédit Doc N Libellés Mouvements de trésorerie Page 2-6

3 II) L ÉTAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE Le compte "512 Banque" tenu par une entreprise enregistre les mêmes opérations que le compte de l'entreprise tenu par le banquier, mais en sens inverse. Il s'agit donc de comptabilités réciproques. Dans la pratique, les soldes sont rarement égaux car les opérations ne peuvent pas être enregistrées simultanément dans chaque comptabilité pour diverses raisons : - les chèques émis par l'entreprise ne sont comptabilisés par le banquier qu'après encaissement par le bénéficiaire. - le banquier enregistre des virements (règlements des clients par virements) au bénéficie de l'entreprise et informe celle-ci dans un deuxième temps. - Le banquier procède aux paiements de fournisseurs par prélèvement automatique sur le compte de l'entreprise et informe celle-ci dans un deuxième temps. - des erreurs sur les sommes peuvent être commises par l'entreprise ou par la banque. La technique de l'état de rapprochement va permettre de justifier les différences de soldes. Remarque : un tel raisonnement est aussi valable pour les chèques postaux I MÉTHODOLOGIE DE L'ÉTAT DE RAPPROCHEMENT La construction d'un état de rapprochement se fait en plusieurs étapes : 1 ière étape : on place côte à côte une édition du compte 512 Banque tenu par l'entreprise et l'extrait de compte adressé par le banquier. 2 ième étape : on pointe les soldes de départ. En cas de différence, on recherche et on pointe les sommes qui équilibrent les soldes de départ. La différence de soldes de départ s'explique souvent par le fait que certaines sommes pointées ont été enregistrées dans le compte 512 Banque au cours de la période précédente alors qu'elles ont été enregistrées en début de période de rapprochement chez le banquier. Une astuce consiste à comparer le numéro du premier chèque enregistré par l'entreprise et le numéro du premier chèque enregistré chez le banquier. Si le premier numéro enregistré par le banquier est antérieur au premier numéro enregistré par l'entreprise, il y a là l'explication de la différence des soldes de départ 3 ième étape : on pointe les sommes identiques en procédant par croisement : 512 Banque Débit Crédit Compte entreprise (chez le banquier) Débit Crédit Mouvements de trésorerie Page 3-6

4 Certains montants recherchés peuvent être décrits par des sommes différentes : Exemple : une remise de chèques de peut être enregistrée par le banquier comme une remise de et de s il y a respectivement de chèques relevant de la place bancaire et de chèques hors place. Certaines sommes peuvent faire l'objet d'une inversion de chiffres : Exemple : on a porté la somme de sur le compte 512 Banque alors que le banquier a enregistré la somme de ième étape : on construit le document "état de rapprochement" qui va récapituler les sommes non pointées et rapprocher les soldes de fin de période. 5 ième étape : on enregistre les régularisations nécessaires dans la comptabilité de l'entreprise. Remarque : il est conseillé d établir, pour chaque compte bancaire un état de rapprochement au moins une fois par mois. II APPLICATION L'entreprise DUPONT S.A a réuni côte à côte une édition du compte 512 Banque et l'extrait de compte qui lui a été adressé par son banquier : Mouvements de trésorerie Page 4-6

5 DUPONT SA En date : du 31/03/07 GRAND LIVRE PARTIEL Du compte au compte Du 01/03/07 au 31/03/ BNP MVT JL Date Libellé de l'écriture Débit Crédit 01/03 Solde à nouveau 8 542, JU 05/03 Remise de chèques 5 000, JU 07/03 Ch n à Fr. LEGRAND 5 240, JU 15/03 Ch n à Trésor Public 2 450, JU 18/03 Dépôt d'espèces 3 000, JU 26/03 Ch n à Fr MAURY 2 980, JU 28/03 Ch n à Fr DUGUY 4 760,00 TOTAUX , ,00 SOLDE AU 31/03/ ,25 L'extrait de compte envoyé par la BNP se présente ainsi : Banque Nationale de Paris BNP Votre extrait de compte au 31/03/07 La direction de votre agence, à l'adresse ci-dessous est à votre disposition pour vous fournir tous renseignements sur ce document : BNP 3 Av. de la gare Arras DUPONT S.A 23 Av. Jean Jaurès Arras Date Libellé Débit Crédit 01/03 Solde à nouveau ,25 02/03 Ch n ,00 05/03 Chèques à l'encaissement. Place 3 500,00 06/03 Chèque à l'encaissement Hors place 1 500,00 12/03 Ch n ,00 17/03 Ch n ,00 18/03 Dépôt espèces 3 000,00 20/03 Prélèvement EDF 964,80 22/03 Prélèvement emprunt (dont intérêts : 542,23) 1 442,23 28/03 Virement en votre faveur (LEBON) 2 000,00 31/03 Frais de tenue de compte TTC 144,72 TOTAUX , ,25 SOLDE AU 31/03/ ,50 Mouvements de trésorerie Page 5-6

6 Construction de l'état de rapprochement État de rapprochement au 31/03/07 Opérations Compte banque dans l'entreprise Compte "Entreprise DUPONT S.A " à la banque Débit Crédit Débit Crédit Solde de fin de période (31/03) SOMMES SOLDES TOTAUX Jour N de compte Débit Crédit Doc N Libellés Mouvements de trésorerie Page 6-6