Remboursement de la CSG/CRDS pour les non-résidents : la position de Bercy contestable.

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1 emboursement de la CSG/CRDS pour les non-résidents : la position... sur 9 30/11/ :34 Remboursement de la CSG/CRDS pour les non-résidents : la position de Bercy contestable. Par Eve d Onorio di Méo, Avocat. - jeudi 22 octobre 2015 La législation française relative à l assujettissement des non résidents aux prélèvements sociaux a été jugée contraire aux engagements internationaux de la France. Pour mémoire, la CJUE a statué dans un arrêt du 26 février 2015 (décision DE RUYTER) que la France n a pas le droit de prélever la CSG, la CRDS et les autres contributions sur les revenus du patrimoine des contribuables non-résidents domiciliés en France, qui sont affiliés aux caisses de sécurité sociale de leur propre pays. En France, le Conseil d Etat dans une décision du 27 juillet 2015 s est également rallié à cette position. Ces deux décisions ont été rendues en matière de revenus de source étrangère (perception d une rente viagère de source étrangère) perçus par des personnes ayant leur résidence fiscale en France. Toutefois, sa portée s étend aux non-résidents qui se trouvent soumis à ces prélèvements à raison de leurs revenus fonciers et plus-values immobilières depuis l intervention de la loi du 16 août 2012, alors qu ils sont affiliés en principe dans leur Etat d activité. Ainsi, les contribuables qui ont acquitté la CSG, la CRDS, le prélèvement social, la contribution additionnelle et le prélèvement de solidarité sur leurs revenus fonciers et plus values immobilières perçus à compter du 17 août 2012, soit 15,5% des sommes perçues, sont en droit d en demander le remboursement Sans réelle surprise, le Ministère des finances vient enfin de se prononcer et a tranché la question du remboursement dans un communique de presse du 20 octobre Il donne le mode d emploi pour introduire les réclamations (I), mais surtout précise que les non-résidents d Etats Tiers ne seront pas éligibles au remboursement, ce qui selon nous va nourrir un riche contentieux (II). Par conséquent, il est conseillé aux contribuables concernés, qu ils soient résidents de l Union européenne ou d un Etat Tiers, non affiliés à un régime social français d introduire des réclamations dans les délais, afin de ne pas voir leur demande de remboursement et la possibilité de contestation devant les tribunaux prescrites. 1. Le mode d emploi pour introduire les réclamations L Etat français a toujours considéré que les prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine avaient la nature d une imposition de toute nature sans corrélation directe avec les prestations sociales. Toutefois, la décision de la CJUE du 26 février 2015 est venue condamnée la position de la France en considérant sur le fondement du principe d unicité de législation qu un contribuable non affilié à un régime de sécurité sociale

2 2 sur 9 30/11/ :34 française ne peut pas être assujetti à la CSG/CRDS sur ses revenus du patrimoine, ces prélèvements sociaux finançant la sécurité sociale française. Déjà annoncé dans le cadre de la présentation de la loi de financement de la sécurité sociale, le Gouvernement vient de confirmer sa position ce mardi 20 octobre 2015 : les remboursements des prélèvements sociaux auront bien lieu au bénéfice des résidents de l Espace Economique Européen et de la Suisse. Le Gouvernement reconnaît que «le produit de ces prélèvements est destiné à financer des prestations qui ne bénéficient qu aux seules personnes assurées au régime français de sécurité sociale» en faisant référence au règlement communautaire de sécurité sociale de 1971 (modifiée par celui de 2004), ce qui ouvre la voie à une limitation du bénéfice de ces remboursements aux résidents de l Union Européenne. Le Gouvernement précise donc le mode d emploi pour introduire ces réclamations. a. Les personnes et les revenus visés Le Ministère des finances reconnaît que la jurisprudence de Ruyter s applique aux personnes affiliées à un régime de sécurité sociale d un pays autre que la France situé dans l UE, l EEE ou la Suisse : pour les personnes domiciliées en France, aux prélèvements sociaux portant sur l ensemble des revenus du capital imposables en France (produits de placement et revenus du patrimoine) et affectés au budget des organismes sociaux ; pour les personnes domiciliées hors de France, aux prélèvements sociaux appliqués aux revenus immobiliers (plus-values immobilières et revenus fonciers) tirés de biens situés en France et affectés au budget des organismes sociaux. Le remboursement des prélèvements sociaux au bénéfice de non résidents d Etats Tiers est purement et simplement exclu, ce qui est selon nous très contestable et viendra nourrir un riche contentieux (voir II). Par ailleurs, le Gouvernement relève que le prélèvement de solidarité de 2 % dû avant le 1er janvier 2015, dans la mesure où il ne finance pas des branches de la sécurité sociale, n est pas concerné par la décision de Ruyter. Il ne fera donc pas l objet d une restitution. b. Les périodes concernées Les réclamations devront être introduites dans les délais légaux fiscaux. Le Gouvernement n a donc pas exceptionnellement étendu le délai de réclamation pour les prélèvements sociaux versés en 2012 sur les plus-values immobilières réalisées cette même année, malgré les demandes des députés français de l étranger. Concernant les plus-values immobilières et tous les autres revenus prélevés par voie de retenue à la source, la réclamation doit être déposée au plus tard le 31 décembre de la deuxième année suivant le prélèvement de cette retenue à la source. Ainsi, les contribuables non-résidents qui ont acquitté les prélèvements sociaux à raison de leurs plus-values immobilières réalisées depuis 2013, doivent en demander le remboursement avant le 31 décembre Concernant les revenus fonciers, les prélèvements sociaux étant payés après émission d un avis

3 3 sur 9 30/11/ :34 d imposition, la réclamation doit être déposée au plus tard le 31 décembre de la deuxième année suivant leur mise en recouvrement. Ainsi, en 2015, la réclamation peut porter sur les prélèvements sociaux mis en recouvrement de 2013 à 2015 qui concernaient les revenus fonciers perçus entre 2012 et Par ailleurs, le contribuable peut également réclamer des intérêts moratoires. c. Les modalités de dépôt des réclamations La Direction générale précise les lieux de dépôt de ces réclamations pour les contribuables : pour les personnes ayant supporté des prélèvements sociaux à l occasion du paiement d une plus-value sur la cession d un bien immobilier : la réclamation doit être déposée auprès de la direction départementale des finances publiques où l acte a été enregistré pour les personnes ayant acquitté des prélèvements sociaux sur des revenus du patrimoine (revenus fonciers, plus-values mobilières, bénéfices industriels et commerciaux non professionnels, etc.) : la réclamation doit être déposée au service des impôts dont elles dépendent (le service des impôts des particuliers mentionné sur l avis d imposition pour les résidents en France ou le service des impôts des particuliers de la DRESG pour les non-résidents). Les réclamations relatives aux revenus 2014 peuvent être déposées dès la réception de l avis d imposition 2015 et peuvent faire l objet d une demande de sursis de paiement sans constitution de garantie si le montant contesté est inférieur à euros. Dans tous les cas, la réclamation devra être accompagnée des éléments suivants : Justificatif de l affiliation du contribuable à un régime de sécurité sociale d un pays autre que la France dans l UE, EEE ou en Suisse. De toute évidence, à la lecture de l arrêt DE RUYTER, la justification d une affiliation à un régime facultatif ou privé de protection sociale en France devrait être également recevable (notamment à la CFE, caisse des français à l étranger). Avis d imposition aux prélèvements sociaux au titre des revenus 2012 à 2014, ou de toute année concernée par la réclamation Formulaire 2048 IMM-SD en cas de plus value immobilière Copie des passeports ou carte d identité en cours de validité Justificatifs de la résidence à l étranger (certificat de résidence à l étranger), Il sera important de vérifier que le statut professionnel du contribuable n est pas assimilé à la situation des fonctionnaires, ou membres de missions diplomatiques, des employés d entreprises de transports internationaux, des gens de mer, ou des salariés détachés par leur employeur. En effet, ces personnes sont visées par des clauses spécifiques des conventions bilatérales pouvant faire exception au principe de l unicité de législation, et donc par conséquent aux demandes de remboursement de prélèvements sociaux. En outre, afin de vérifier que les prélèvements sociaux contestés ont été appliqués à des revenus dont le titulaire est affilié hors de France, la réclamation devra comporter tous éléments permettant d identifier ce titulaire (bien propre à la personne non affiliée à un régime de sécurité sociale française, régime matrimonial des demandeurs, bien indivis détenus à la fois par des affiliés et non affiliés en France, etc.). Pour les prélèvements sociaux opérés sur les produits de placement et retenus à la source notamment par les

4 emboursement de la CSG/CRDS pour les non-résidents : la position... sur 9 30/11/ :34 établissements de crédit ou les entreprises d assurance (comptes et livrets d épargne réglementée, dividendes, intérêts, contrats d assurance vie, etc.), les modalités de dépôt des réclamations sont en cours de définition et seront prochainement communiquées. On constate donc que ces réclamations doivent non seulement être motivées juridiquement mais également comporter différents documents juridiques. La procédure est donc complexe et compte tenu de l éloignement des personnes pouvant bénéficier du remboursement, il est difficile de réaliser cette procédure seul. Bercy a donc confirmé que les ressortissants de l Espace économique européen (UE avec Islande, Norvège et Liechtenstein) ainsi que ceux de la Suisse peuvent introduire une réclamation en se fondant sur l application du règlement communautaire européen du 14 juin Toutefois, le remboursement au bénéfice de résidents d Etats tiers est purement et simplement exclu dans le présent communiqué. Cette position est contestable selon nous. 2. L exclusion contestable du bénéfice du remboursement pour les résidents d Etats tiers de l Union européenne L assujettissement aux prélèvements sociaux des non résidents fiscaux français n est pas conforme aux engagements internationaux de la France. En effet, le règlement communautaire 1408/71 du 14 juin 1971 modifié par le règlement européen 883/2004 du 29 avril 2004, institue le principe d unicité de la législation en la matière. La Cour de justice de l Union européenne a jugé en ce sens par un arrêt CJUE du 26 février 2015, aff.c- 623/13, de Ruyter, faisant suite à une question préjudicielle posée par le Conseil d Etat, et a retenu ce même principe. L arrêt de Ruyter a été rendue en matière de revenus de source étrangère (perception d une rente viagère de source étrangère) perçus par des personnes ayant leur résidence fiscale en France, dès lors qu elles sont affiliés à un régime social étranger. a. La position de Bercy Bercy reconnaît que la portée de l arrêt de Ruyter s étend aux non-résidents qui se trouvent soumis à ces prélèvements, alors qu ils sont affiliés en principe dans leur Etat d activité et que dans la mesure où la CJUE a considéré que les prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine entraient bien dans le champ du règlement sécurité sociale, leur perception sur les revenus fonciers et les plus-values immobilières de non-résidents non affiliés en France à un régime social est incompatible avec ce règlement. En ce sens, le ministère des finances limite le droit au remboursement aux seuls non résidents établis dans un Etat de l EEE et en Suisse. En conséquence, les résidents d Etats tiers à l UE ayant perçu des revenus patrimoniaux de source française ne devraient pas avoir droit au remboursement et l ensemble des réclamations déposées par ces derniers seront rejetées par l Administration fiscale. En se positionnant ainsi, pour les prélèvements sociaux payés au titre des revenus des années antérieures (2012 à 2015), le Gouvernement procède à une discrimination entre non-résidents de l UE et non-résidents d Etats Tiers à l UE.

5 5 sur 9 30/11/ :34 Dans la mesure où la condamnation de la France s appuie sur le Règlement européen interdisant le non-cumul des régimes de sécurité sociale au sein de l UE, le gouvernement français peut en effet se limiter à exclure des prélèvements sociaux les non-résidents de l EEE qui sont affiliés à un régime de sécurité sociale étranger. Cette position est contestable pour les raisons exposées ci après et les résidents d Etats tiers doivent déposer des réclamations pour avoir droit ensuite de contester ces décisions de rejet devant les instances administratives, dans le respect de la procédure fiscale. En effet, une contestation ne peut être introduite devant le Tribunal Administratif que dans la mesure où le contribuable dispose d une décision de rejet à sa réclamation de la part de l Administration. b. Comment contester les décisions de rejet pour les résidents d Etats tiers? Ainsi, les demandes de remboursement des résidents d Etats tiers auront toutes les chances d aboutir sur la base des fondements suivants. Tout d abord, au regard de la décision du Conseil d Etat relative au taux d imposition des plus-values immobilières des non-résidents (CE du 20 octobre 2014), il a été jugé que la différence de taux d imposition entre les non-résidents de l UE et les non-résidents d Etats tiers à l UE était contraire au principe de libre circulation des capitaux. Dès lors, la France ne pourrait envisager à nouveau une telle distinction pour l application des prélèvements sociaux sans s exposer à une condamnation supplémentaire. Par ailleurs, la CJUE a retenu le principe d unicité de la législation résultant du règlement communautaire 1408/71 du 14 juin 1971 modifié en Or, la plupart des conventions internationales ont, entre autres objets, celui de déterminer une seule législation sociale applicable à la personne afin d éviter autant la double-affiliation que l absence d affiliation à l une ou l autre législation des États. Par conséquent, l Administration fiscale en refusant le remboursement aux non-résidents d Etats Tiers à l UE se mettrait en contradiction avec les engagements internationaux de la France. Il pourrait naître ainsi un riche contentieux qui pourrait aboutir à une nouvelle condamnation de la France. Dans l attente, nous encourageons donc les résidents d Etats tiers à l UE à introduire leur demande de remboursement quel que soit la position du Gouvernement à leur égard. c. L éventualité d un changement d affectation de la CSG à compter de 2016 pour contourner l arrêt de Ruyter Dans un communiqué du 24 septembre 2015 relatif au projet de loi de financement pour la sécurité sociale, le Gouvernement a déclaré qu il entendait maintenir les prélèvements sociaux à compter du 1er janvier 2016 pour les non-résidents (EEE et Etats Tiers) et ce, malgré la condamnation de la France par la CJUE confirmée par le Conseil d Etat, en modifiant l affectation des prélèvements sociaux au financement de prestations non contributives. La position du Gouvernement est une fois de plus contestable au regard du droit communautaire. En effet, une affectation au Fonds de Solidarité Vieillesse serait inopérante dès lors que la branche vieillesse relève du champ d application du règlement communautaire de 1971, modifié par celui de Ainsi, ces changements d affectation n aurait donc aucun effet au regard du contentieux, dès lors que le redevable

6 emboursement de la CSG/CRDS pour les non-résidents : la position... sur 9 30/11/ :34 pourra toujours continuer à viser la non-conformité de la législation française avec les règlements communautaires et le principe d unicité de la législation en vue de s affranchir du paiement des prélèvements sociaux réclamés. Le débat dans l hémicycle de l Assemblée Nationale promet d être houleux. Dans l hypothèse d une issue négative, il sera indispensable d introduire à nouveau chaque année des réclamations en vue du dégrèvement de ces cotisations, afin de ne pas voir ces demandes prescrites au moment où la France se verra condamnée pour irrespect du droit communautaire. *** A ce jour, il est vivement conseillé aux contribuables concernés non affiliés à un régime social français (non-résidents dans un Etat de l EEE ou dans un Etat tiers de l EEE) d introduire des réclamations dans les délais, afin de ne pas voir leur demande de remboursement prescrite, et ce quelque soit la position du Gouvernement français (avant le 31 décembre 2015 pour obtenir le remboursement des prélèvements sociaux sur les revenus fonciers réalisés en 2012 et sur les plus-values immobilières réalisées en 2013). Eve d Onorio di Méo Avocat spécialiste en Droit Fiscal ed@donorio.com Vos commentaires Commenter cet article Dernière réponse : 23 novembre à 16:10 Le 9 novembre à 21:43 ( T20:43:09Z), par Michel Encore une histoire ahurissante Une honte toute cette histoire, et l attitude des avocats est écoeurante. Les honoraires démandés sont au minimum 10% des prélèvements sociaux réclamés, ce qui est exorbitant surtout quand on sait que l Etat français doit rembourser suite à l arrêt Ruyter. Je suis absolument choqué par cette attitude et l auteure de cet article en fait partie. Qui peut nous aider sans que cela nous coûte une fortune?!! Le 10 novembre à 10:57 ( T09:57:54Z), par Eve d ONORIO di MEO

7 7 sur 9 30/11/ :34 Une histoire ahurissante peut être... Mais inutile de s en prendre aux avocats qui peuvent être d une aide précieuse Cher Monsieur, Je découvre votre commentaire à la suite de mon article et je me permets de réagir en y apportant quelques observations. Tout d abord, Bercy a accordé les remboursements pour les non résidents dans l UE mais ce remboursement n est pas systématique et il doit être appuyé de justificatifs. Ensuite, l Administration fiscale joue la montre avec les non résidents établis hors UE en refusant le remboursement en sachant pertinemment que la France sera condamnée tot ou tard. Il faut donc prendre date et aller devant les tribunaux. Ainsi, la procédure est complexe et non automatique. Les avocats sont la pour aider les contribuables à formaliser ces demandes ou suivre la procédure. Comme vous le soulevez très justement, j en fait partie... Nos honoraires sont de 250 euros HT pour démarrer la procédure (gestion des envois, montage du dossier) et nous sommes rémunérés si résultat. Les cas sont tous différents et l analyse d un avocat est très utile. Chaque lettre envoyée pour demander le remboursement est spécifique. De plus, notre attitude n est pas "écœurante" car nous proposons seulement nos services juridiques à qui veut bien les utiliser. La plupart de nos clients sont éloignés et ne comprennent pas la procédure. Nous gérons tout pour eux. C est un service comme un autre et il est normal que ce service soit rémunéré... L intervention d un avocat est la garantie que le dossier soit bien présenté et que le remboursement se déroule bien. Si vous cerniez un peu mieux la matière fiscale, vous aurez noté que le remboursement des intérêts moratoires par l Administration peut couvrir les frais d avocats. Je trouve cela bien regrettable que vous dévalorisiez la prestation de l avocat. Enfin, pour répondre à votre question "qui peut nous aider sans que cela nous coute une fortune", je pense que mon article ci dessus vous donne les clefs pour faire cette demande. Vous pouvez aussi télécharger des modèles un peu partout sur internet. Toutefois, l intervention d un avocat garantit le bon déroulé de la procédure. Le service d un avocat, comme tout professionnel, ne peut pas être gratuit. Seule l information est gratuite. Le 23 novembre à 16:10 ( T15:10:10Z), par JP Ola. Je me trouvais pendant toute l année 2014 dans un pays hors UE. J ai demandé le remboursement des 590 euros qui m ont été prélevés au titre de la CSG. S il faut passer par un avocat pour avoir gain de cause, financièrement ce n est pas avantageux, autant oublier cette arnaque. Combien dans mon cas à l avoir dans le baba? Dernière réponse : 20 novembre à 17:07 Le 25 octobre à 11:38 ( T10:38:01Z), par sylvestre PLUS VALUES IMMOBILIERES 2015 Bonjour quid des plus-values non résidents entre le 20/ 10 et le ?

8 8 sur 9 30/11/ :34 les notaires n ont aucune instruction pour arrêter de les prélever Le 27 octobre à 12:12 ( T11:12:17Z), par Eve d ONORIO di MEO - Auteur réponses à plus value immo Cher Monsieur, En effet, suite au communiqué, aucune instruction n a été donnée pour les notaires. Je crois savoir que ces derniers sont également confrontés à un autre problème qui est le suivant : le service d enregistrement des actes refuse souvent l enregistrement de l acte si le notaire ne déposer pas l impot et les prélèvements sociaux. Cela revient donc à payer les prélèvements sociaux et faire une réclamation en remboursement ensuite... Un autre problème se pose : à compter du 1er janvier 2016, CSG et CRDS étant affecté au FSV, Bercy entend contourner la jurisprudence de Ruyer. En conséquence, les notaires devront également versés les prélèvements sociaux et faire une réclamation en demande de remboursement. Notre cabinet a créé une plateforme d aide pour les non résidents. Je vous invite à consulter notre site. Cordialement. Le 20 novembre à 17:07 ( T16:07:44Z), par dominique meyer dominique meyer Bonjour, Franchement, les Français de l étranger et surtout des pays non Européens sont des Français de seconde zone quoiqu en disent les officiels. Le 13 novembre à 12:19 ( T11:19:45Z), par Olivier Sauser Remboursement csd/crds pour les non residents Merci pour cet article tres clair. il est edifiant de constater que les non residents hors EU soit soumis a ces taxes alors qu ils n en ont aucun avantage ou benefice. Bien au contraire les non residents doivent payer absolument toute leur protection dociale et financer leur retraite de leur poche a 100%. C est delirant. La contestation doit continuer. Dernière réponse : 2 novembre à 14:22 Le 1er novembre à 11:15 ( T10:15:08Z), par Françoise Question sur les modalités de dépôt de réclamations Bonjour, Tout d abord, un grand merci pour cet article clairement présenté et très complet.

9 9 sur 9 30/11/ :34 Un seul passage reste pour moi assez difficile à comprendre. Il s agit du paragraphe commençant par "En outre,..." situé paragraphe 1.c. Pourriez-vous préciser s il vous plaît quel genre de justificatifs le fisc souhaite recevoir en plus de l avis d imposition, du certificat de résidence à l étranger, de la preuve d affiliation à un régime social étranger et de la copie de pièce d identité? Dans mon cas, la taxation porte uniquement sur des revenus fonciers issus de biens situés en France. Faudrait-il en plus justifier de la propriété des biens dont les revenus taxés sont issus? J ai du mal à comprendre quel genre de document serait supposé compléter ma réclamation. Peut-être pourrez-vous m éclairer à ce sujet? Merci d avance, Françoise Le 2 novembre à 11:52 ( T10:52:40Z), par Ben Modalités de dépôt des réclamations Merci Françoise ; j ai la même situation et questions. Le CINR ne peut donner d instructions précises, ("c est trop tôt après le 20 octobre"), et conseille d envoyer "tous documents" qui prouvent qu on détient bien ces biens situés en France soumis aux prélèvements sociaux. (contrat de bail, acte notarié, etc). N est ce pas ubuesque lorsque ledit CINR reçoit nos déclarations depuis des années? Faut-il attendre des instructions plus précises de Bercy? mais le 31 déc, 2015 n est pas loin. Merci de votre réponse. Ben Le 2 novembre à 14:22 ( T13:22:01Z), par Eve d Onorio di Méo (auteur) Votre réponse sur les documents à joindre Madame, Bercy est resté très vague et ne précise pas les documents nécessaires supplémentaires. On peut penser qu il s agit de l attestation de propriété du bien immobilier. En effet, l Administration doit avoir la preuve que vous êtes la bénéficiaire juridique des revenus fonciers. Il est rappelé qu un contribuable est bénéficiaire des revenus d un immeuble s il détient cet immeuble en pleine propriété ou en usufruit. Ainsi, Bercy veut sans doute vérifier que le déclarant des revenus fonciers est bien le bénéficiaire juridique de ces revenus en croisant les informations avec l attestation de propriété. Chaque cas est ensuite à apprécier. Cordialement