LES COUTS COMPLETS DETERMINATION DES COUTS D'UNE ENTREPRISE. 1 - Coût complet. Détermination des coûts 1. 2 Charges directes

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1 DETERMINATION DES COUTS D'UNE ENTREPRISE LES COUTS COMPLETS 1 - Coût complet Pour réaliser un devis ou une facturation à un client, il est indispensable de savoir calculer le prix de revient d un travail afin de ne pas le facturer à perte. Ces calculs intègrent forcément les éléments de coûts utilisés dans les chapitres précédents (investissement, achat de fournitures, charges fixes et charges variables). Cependant lorsqu il s agit de mettre ses notions en application dans le cadre du calcul d un coût de revient quelques difficultés apparaissent. Pour les aborder nous allons utiliser un exemple dans lequel nous allons établir un devis pour un client qui nous demande de créer et d administrer un site Internet de 20 pages durant une année) Le premier travail consiste à faire la liste exhaustive des charges à prendre en compte dans le calcul du coût complet. Il ressort des chapitres précédents que les dépenses de notre entreprise sont les suivantes : Salaires : par mois (Toutes charges comprises). La définition d une charte graphique prend environ 2 jours, la création des liens et menus 1 journée et chaque page vous prend 1/4 journée de travail plus 1 journée pour les transferts et rencontres avec le client. Prévoir ½ journée de travail par mois pour les mises à jours du site. Vous travaillez 8 heures par jour et vous prenez 6 semaines de congés par an. Frais d hébergement. Vous travaillez avec un hébergeur professionnel fiable qui vous propose des hébergements pour 120 par an (nom de domaine inclus en.com) Frais administratif divers : 100 par mois Loyer : 600 par mois + Chauffage et électricité : 100 par mois Assurances : 1000 par an + Impôts et taxes : 150 par an Amortissement de l ordinateur : 750 par an + Amortissement du mobilier : 400 par an Amortissement de la voiture : par an Frais de publicité : par an Pour chaque charge nous devons définir les modalités de calcul qui nous permettront de les intégrer dans le prix de revient du site. En comptabilité ces modalités de calcul sont appelées Clés de répartition. 2 Charges directes Il apparaît que certaines charges peuvent être intégrées directement au calcul du prix de revient. Ce sont les charges directes. Exemple : Salaires = nombre d heures travaillées sur le site * taux horaire Hébergement = frais d hébergement du site qui nous est facturé Exemple 1 : Calcul du coût des salaires à intégrer dans le devis Coût horaire : Vous travaillez 40 heures par semaine Vous prenez 6 semaines de congés payés par an Nombre d heures de travail / an = 40*(52-6) = h Coût horaire 3000 *12/1840 = 19,56 / heure Temps de travail sur le site : Le coût salarial sera donc de * 120 heures = 2 347, jours charte graphique + 1 jour arborescence + 5 jours les pages + 1 jour transfert, rencontre + 6 jours pour les MAJ = 15 jours de travail * 8 h = 120 heures de travail sur le site Détermination des coûts 1

2 Exemple 2 : Frais d hébergement Les frais d hébergement peuvent être intégrées directement au coût de revient à raison de 120. Mais rien ne vous empêche de le facturer pour rémunérer le service rendu. 3 Charges indirectes D autres charges sont annuelles. Ce sont notamment les charges fixes. N étant pas proportionnelle à l activité il est difficile de calculer leurs montants par dossier. Dans ce cas, il faut impérativement utiliser une clé de répartition qui permette de les intégrer au coût complet. Une solution possible consiste à les globaliser par année et à les intégrer au devis en fonction du nombre d heures facturée par an. Exemple 3 : Calcul du coût indirect Nous considérons que le rapport entre le nombre d heure travaillée et le nombre d heures facturées est de 80 % Frais administratif : (100*11) Loyer : (600*12) Chauffage et électricité : (100*12) Assurances : Impôts et taxes : Amortissement de l ordinateur : Amortissement du mobilier : Amortissement de la voiture : Frais de publicité : Total des frais indirects / an par an par an par an par an 150 par an 750 par an 400 par an par an par an par an Nombre d heure travaillée par an = h Nombre d heures facturées par an = 1840 * 80 % = 1472 h Coût indirect par heure = / 1472 h = 12,09 de l heure Coût indirect sur le devis : 12,09 * 120 h = 1 450,08 4 Coût complet ou prix de revient : Le coût complet consiste à additionner les coûts directs et les coûts indirects Exemple 4 : Coûts directs Salaire * 120 h 2 347,20 Hébergement 120,00 Coûts indirects Frais fixes divers 12,09 * 120 h 1 450,08 Prix de revient HT 3 917,28 Prix de vente HT 4 000,00 Comparer les prix trouvés et les exemples de prix du magazine «Création Numérique «de novembre Qu en pensez-vous? Détermination des coûts 2

3 Exercice 1 : devis d une plaquette Un client vous demande de lui faire une proposition de devis pour la création d une plaquette de 15 pages de présentation de sa société. Salaires : par mois (charges comprises). La définition d une charte graphique prend environ 2 jours, Compter 1 jour pour les photos. chaque page prend 1/2 journée de travail plus 1 journée pour les rencontres avec le client. Vous travaillez 10 heures par jour, et vous travaillez 5 jours par semaine. Vous prenez 7 semaines de congés par an. Frais administratif divers : 80 par mois Loyer + chauffage et électricité : 700 par mois Assurances : 1000 par an Impôts et taxes : 100 par mois Amortissement de l ordinateur et mobilier : par an Amortissement de la voiture : par an Frais de publicité : par an Frais d impression de la plaquette (tirage par un imprimeur) : environ Taux de facturation 75 % des heures travaillées. Calculer le prix de revient de cette plaquette Exercice 2 : devis d une plaquette En reprenant les données ci-dessus. Cette demande de devis vous est faite alors que vous venez de vous mettre à votre compte. Vous travaillerez chez vous et votre loyer professionnel est la moitié de ce qu il serait si vous deviez louer un local. Loyer + chauffage et électricité : 350 par mois Vous vous versé un salaire de 1200 net par mois et les charges sont de 90 % Vous décidé de ne prendre que 3 semaines de congé Vous limitez vos frais de publicité à Vous utilisez votre voiture personnelle. Comptez deux plein d essence par mois 100 Frais administratif divers : 80 par mois Assurances : 800 par an Impôts et taxes : 50 par mois Amortissement de l ordinateur et mobilier : 800 par an Frais d impression de la plaquette (tirage par un imprimeur) : environ Taux de facturation 70 % des heures travaillées. Calculer le prix de revient de cette plaquette Détermination des coûts 3

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9 Mise en situation Le Club de Kayaks de Mer Picard organise des sorties en mer pour les touristes (prix moyen de la prestation 20,00 HT). Cette année, le club se trouve face à un dilemme : soit il refuse des sorties par manque d encadrants, soit il embauche un moniteur. Vous êtes chargé(e) d étudier la rentabilité du club. I. Charges fixes et charges variables Objectif : distinction entre charges fixes et charges variables Vous disposez du compte de résultat. (ANNEXE 1) Travail à faire : 1. analysez les différentes charges en repérant celles qui varient en fonction du niveau d activité. Mettre une croix dans la ou les colonnes concernées (document 1) Synthèse : Les charges dont le montant.. Les charges dont le montant.. Remarque : pourcentage de variabilité En comparant les comptes de résultat des années précédentes, le comptable a calculé les pourcentages de variabilité des charges de l association : achats de matières premières et autres approvisionnements 20% autres achats et charges externes 30% salaires et traitements 10% charges sociales 10% dotations aux amortissements 0% Travail à faire : 1. complétez le tableau de ventilation des charges (document 2) 2. A votre avis, les pourcentages seraient-ils les mêmes pour une boulangerie? justifiez votre réponse. Synthèse : Détermination des coûts 9

10 II. Compte de résultat différentiel et calcul du seuil de rentabilité Objectif : compte de résultat différentiel Information comptable : les différentes charges sont ventilées dans un compte de résultat appelé compte de résultat différentiel. Ce document permet de déterminer la marge sur coût variable. C est la différence entre le chiffre d affaires et le coût variable. Cette marge se calcule également en % du chiffre d affaires. A cette marge, sont déduites les charges fixes pour obtenir le résultat. Travail à faire : 1. À partir de la documentation comptable et du document 2, établir le compte de résultat différentiel (document 3) Synthèse : Calcul de la marge sur coût variable Calcul du % de la marge sur coût variable par rapport au chiffre d affaires Calcul du résultat.. Travail à faire : 2 - Le seuil de rentabilité 1. Observez le compte de résultat différentiel et répondez à la question suivante. Justifiez votre réponse. L activité de l association est-elle rentable si la marge sur coût variable est : - inférieure aux charges fixes? - égale aux charges fixes? - supérieure aux charges fixes? Formule de calcul du seuil de rentabilité = 2. Calculez le seuil de rentabilité de l association. Remarque : il est intéressant de connaître la date à laquelle ce seuil de rentabilité sera atteint. Cette date est appelée point mort. Formule de calcul du point mort = Détermination des coûts 10

11 3. Calculez le point mort de l association. 4. Que peut-on conclure à propos du seuil de rentabilité et du point mort? Synthèse : Le seuil de rentabilité Calcul du seuil de rentabilité = Le point mort Calcul du point mort = III. Représentation graphique du seuil de rentabilité et du point mort point mort Détermination des coûts 11

12 Travail à faire : 1. Représentez le seuil de rentabilité et le point mort de l association. IV. Prévisions et simulations Objectif :. L association souhaite répondre à la demande de nouveaux clients et améliorer sa rentabilité. Deux hypothèses sont étudiées : 1 ère hypothèse 2 ème hypothèse aucune embauche de nouveau moniteur augmentation du CA de 5% augmentation des charges variables de 5% charges fixes stables Travail à faire : 1. Complétez le tableau d analyse (document 4) 2. Quelle conclusion doit en tirer l association? embauche de nouveau moniteur augmentation du CA de 20% augmentation des charges variables de 20% augmentation des charges fixes de 30% Détermination des coûts 12

13 ANNEXE 1 COMPTE DE RÉSULTAT CKMP Ventes de marchandises Production vendue Exercice 2005 Biens Services Autres services Montant net du chiffre d'affaires Production stockée Production immobilisée Produits nets partiels sur opérations à long terme Subvention d'exploitation Reprise sur provisions et amortissements, transferts de charges Cotisations des adhérents Autres produits TOTAL DES PRODUITS D'EXPLOITATION Marchandises Achats Variation de stocks * Matières 1ères et autres approvisionnements Achats Variation de stock ** Autres achats et charges externes Impôts taxes et versements assimilés Salaires et traitements Charges sociales Dotations d'exploitation sur immobilisations amortissements provisions sur actifs circulants provisions pour risques et charges Subventions accordées par l'association Autres charges TOTAL DES CHARGES D'EXPLOITATION RÉSULTAT D'EXPLOITATION Produits financiers Charges financières RÉSULTAT FINANCIER RÉSULTAT COURANT AVANT IMPÔT Produits exceptionnels sur opérations de gestion Produits exceptionnels sur opérations en capital Reprises sur provisions et transferts de charges TOTAL DES PRODUITS EXCEPTIONNELS Charges exceptionnelles sur opérations de gestion Charges exceptionnelles sur opérations en capital Dotations exceptionnelles aux amortissements et provisions TOTAL DES CHARGES EXCEPTIONNELS RÉSULTAT EXCEPTIONNEL TOTAL DES PRODUITS TOTAL DES CHARGES EXCÉDENT OU DÉFICIT * matières premières et approvisionnements : eau, énergie - petit outillage - fournitures de bureau ** autres achats et charges externes : location, assurance, frais de transport, téléphone Détermination des coûts 13

14 Document 1 Charges ANALYSE DES CHARGES Charges dont le montant reste identique Charges dont le montant augmente Document 2 VENTILATION DES CHARGES Charges Matières premières et autres approvisionnements Autres achats et charges externes Salaires et traitements Montants % charges variables exercice 2005 % montants Charges fixes Charges sociales Dotations aux amortissements Totaux Document 3 Compte résultat différentiel Éléments Montant % Chiffre d affaires - - = = - - = Résultat = Détermination des coûts 14

15 Document 4 Tableau d analyse Éléments Situation initiale Hypothèse 1 Hypothèse 2 Montants % Montants % Montants % Chiffre d affaires - Charges variables = Marge sur coût variable - Charges fixes = Résultat Détermination des coûts 15