COÛT. d un bien et d un service. Guide d apprentissage. DEP Comptabilité

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1 DEP Comptabilité COÛT d un bien et d un service Guide d apprentissage

2 COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE AIDE-MÉMOIRE TUTEUR NOM : NUMÉRO DE TÉLÉPHONE : COURRIER ÉLECTRONIQUE : ADRESSE : DISPONIBILITÉ : DEVOIRS DATE D ENVOI NOTE OBTENUE REMARQUE COMMUNICATIONS AVEC LE TUTEUR DATE OBJET DE LA COMMUNICATION COMMENTAIRES

3 ADMINISTRATION, COMMERCE ET INFORMATIQUE Coût d un bien et d un service Guide d apprentissage

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5 ÉDITION REVUE ET MISE À JOUR : MARS 2013 Première parution : novembre 2006 PRODUCTION DE L ÉDITION 2013 Gestion du projet : Rédaction de la mise à jour : Révision de contenu : Révision pédagogique et collaboration à la rédaction : Révision linguistique des contenus mis à jour : Correction d épreuves : Édition : Page couverture : Johanne Chicoine (SOFAD) Marlène Samson Alain Huard et Jean Senécal Johanne Chicoine (SOFAD) Isabelle Pauzé Françoise Labelle Éditech BeauGraf PRODUCTION DE L ÉDITION 2006 Gestion finale du projet : Gestion initiale du projet : Rédaction : Rédaction préliminaire : Révision de contenu : Révision pédagogique : Révision linguistique : Programmation de la base de données : Expérimentation : Édition : Page couverture : Pauline Poirier (SOFAD) Monique Ranger Jean Senécal Sylvie Cadieux, Gaétane Lemay, Denise Tremblay et René Valence Isabelle Rochon et Marc Sakaitis Pauline Poirier (SOFAD) Dominique Chauveau Virtu-Ose Les élèves de Louise Carignan, du Centre de formation professionnelle de l Asbestrie (commission scolaire des Sommets) Éditech BeauGraf Octobre 2013 SOFAD COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE iii

6 Notes à l utilisateur : Dans le présent document, le masculin est utilisé sans aucune discrimination et uniquement dans le but d alléger le texte. Les mises en situation, les événements, les personnages, les coordonnées et la majorité des entreprises sont purement fictifs. Toute ressemblance avec la réalité ne serait que le fruit du hasard. Le site des apprenants vous donne accès à certaines des ressources essentielles à votre cheminement dans le guide : fichiers de travail, corrigé des exercices, logiciel gratuit Simple Comptable Édition Étudiant, webographie et, s il y a lieu, contenus mis à jour : Taux de taxes : Veuillez utiliser l une des deux méthodes suivantes pour calculer les taxes. Peu importe la méthode utilisée, les résultats seront identiques à ceux du corrigé. Évidemment, lorsque vous serez en entreprise, vous emploierez les taux de TPS et de TVQ en vigueur, ainsi que les normes de calcul qui auront cours. Méthode de calcul avant 2013 (TPS taxable par la TVQ) : TPS : 5 %; TVQ 9,5 %; Méthode de calcul à partir de 2013 (TPS non taxable par la TVQ) : TPS : 5 %; TVQ 9,975 %. Dans ce guide, pour noter les années, nous avons remplacé l avant-dernier chiffre par un X (par exemple : 20X4, 20X5, etc.). Lorsque vous effectuerez une activité dans Simple Comptable, remplacez le X par le nombre qui vous sera indiqué pour saisir l année sous un format standard (ex. : 2012 au lieu de 20X2). Les fichiers de travail Simple Comptable sont offerts dans les versions 2011 et La version 2011 sert lors des explications et des exercices. Notez que le visuel de la version 2012 est parfois différent. Société de formation à distance des commissions scolaires du Québec Tous droits de traduction et d adaptation, en totalité ou en partie, réservés pour tous pays. Toute reproduction par procédé mécanique ou électronique, y compris la microreproduction, est interdite sans l autorisation écrite d un représentant dûment autorisé de la Société de formation à distance des commissions scolaires du Québec (SOFAD). Nonobstant cet énoncé, la SOFAD autorise tout centre de formation professionnelle ou d éducation des adultes qui utilise le guide de la SOFAD Coût d un bien et d un service à rendre disponible sur son réseau ou dans son site Web le fichier PDF du corrigé, à le copier sur un support externe ou à l imprimer en tout ou en partie pour ses élèves. Dépôt légal 2013 Bibliothèque et Archives nationales du Québec Bibliothèque nationale du Canada ISBN : iv COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE SOFAD

7 Table des matières Cet aperçu contient : - le préambule; Préambule - le chapitre 2. Avant toute chose... Bienvenue!... Votre formation... Objectifs du module... Avez-vous les préalables?... Matériel requis... Exploration du matériel d apprentissage... Durée du module et gestion du temps... Organisation et échéancier de travail... Évaluation sommative... Renseignements sur la fiche de rétroaction... Démarche d apprentissage... Pictogrammes... ix x x xi xi xi xiii xiii xiv xiv xiv xiv Chapitre 1 L entreprise commerciale 1.1 Distinction entre la comptabilité financière, la comptabilité analytique de gestion et la comptabilité de coût de revient Comptabilité financière Comptabilité analytique de gestion Comptabilité de coût de revient Coût des marchandises vendues pour une entreprise commerciale Détermination des ventes nettes Détermination des achats nets Détermination du coût des marchandises vendues Détermination du stock de marchandises au début ou à la fin de l exercice Détermination du bénéfice brut (marge bénéficiaire brute) Comptabilisation des transactions d une entreprise commerciale Comparaison entre le système d inventaire périodique et le système d inventaire permanent Comptabilisation des transactions Comptabilisation des transactions d une entreprise commerciale dans Simple Comptable Préparation d un état des résultats partiel pour une entreprise commerciale, selon un système d inventaire périodique Autoévaluation Chapitre 2 Les méthodes d évaluation des stocks 2.1 Différences entre l entreprise commerciale et l entreprise de transformation Présentation d une fiche d inventaire en contexte d inventaire permanent Achats et ventes d'articles en stock en contexte d'inventaire permanent Méthodes d évaluation des stocks Méthode du coût propre Méthode de l épuisement successif (PEPS) Méthode du coût moyen pondéré Comparaison des méthodes de l épuisement successif et du coût moyen pondéré dans un système d inventaire permanent Autoévaluation SOFAD COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE Table des matières v

8 Chapitre 3 L entreprise de transformation 3.1 Différence entre les entreprises commerciales et les entreprises de transformation Entreprise de transformation Entreprise commerciale Contrôle des coûts Fixation du prix de vente Renseignements à recueillir Outils du comptable utiles à la prise de décision Composantes du coût de fabrication Matières premières (MP) : première composante des coûts de fabrication Main-d œuvre directe (MOD) : deuxième composante du coût de fabrication Frais généraux de fabrication (FGF) : troisième et dernière composante du coût de fabrication État du coût de fabrication Matières premières utilisées Main-d œuvre directe Frais généraux de fabrication Produits en cours de fabrication Chiffrier d une entreprise de fabrication Comptabilisation des régularisations de fin d exercice Section État du coût de fabrication Section État des résultats Section Bilan Présentation complète des états financiers d une entreprise de fabrication État du coût de fabrication État des résultats Bilan Autoévaluation Chapitre 4 Le coût de revient rationnel 4.1 Frais généraux de fabrication Frais généraux de fabrication fixes Frais généraux de fabrication variables Frais généraux de fabrication semi-variables Imputation des frais généraux de fabrication et comptabilité de coût de revient rationnel Choix de la base d imputation Taux d imputation basé sur le nombre d unités produites Taux d imputation basé sur le nombre d heures-machines Taux d imputation basé sur le nombre d heures travaillées par la main-d œuvre directe Taux d imputation basé sur le coût total de la main-d œuvre directe Taux d imputation basé sur le coût total des matières premières Choix de la base d imputation Taux d imputation distinct pour les FGF fixes et variables Calcul du coût de fabrication par unité produite Cheminement des transactions dans une entreprise de transformation Comptes utilisés pour la comptabilisation des transactions Comptabilisation des transactions vi Table des matières COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE SOFAD

9 Présentation, dans les comptes en T, du cheminement des coûts de production Logigramme des opérations de la mise en fabrication de produits jusqu à la vente des produits fabriqués Fiches de commande Modèles de fiches de commande Demande du chantier concernant les matières premières Salaires Main-d œuvre directe (produits en cours de fabrication) Frais généraux de fabrication imputés Production des fiches de commande avec Excel Fonction RechercheV Filtre avancé Sections Matières premières et Frais généraux de fabrication imputés Fonction BDSOMME Section Main-d œuvre directe Fonctions SI et RECHERCHEV Section Frais généraux de fabrication Autoévaluation Chapitre 5 La comptabilisation informatisée 5.1 Principes de base de la comptabilisation informatisée dans un contexte d inventaire permanent Transactions relatives aux achats de matières premières Achats de matières premières Note de crédit Achats de fournitures d usine Transactions relatives à l utilisation des matières premières Transactions relatives à la main-d œuvre directe Transactions relatives aux frais généraux de fabrication Récapitulatif Transfert des lots fabriqués Vente de produits finis Surimputation et sous-imputation de la main-d œuvre directe et des frais généraux de fabrication Main-d œuvre directe imputée Frais généraux de fabrication Utilisation d une base de données Utilisation de la base de données Fiche de fabrication Demandes de matières premières Main-d œuvre directe Frais généraux de fabrication Autoévaluation Chapitre 6 La comptabilité par projets 6.1 Module Divisions (Projets) de Simple Comptable Fonctionnalités du module Utilisation du module Projets dans les entreprises Livre Projets Paramètres - Répartition des transactions Imputation des achats à un projet Émission des chèques de paie et répartition entre les projets SOFAD COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE Table des matières vii

10 6.4 Enregistrement des frais généraux de fabrication imputés Date de fin des projets Comptabilisation des ventes Autoévaluation Chapitre 7 La comptabilité par activités 7.1 Limites de la méthode traditionnelle de coût de revient Base d imputation des FGF Multiplicité des FGF et des produits Différences dans le calcul du coût de fabrication selon les productions Évolution de la proportion des FGF dans le coût de fabrication Comparaison des deux méthodes Présentation de la méthode de la comptabilité par activités Notion d activité à l intérieur d un processus Types de productions Objectifs de la comptabilité par activités Application de la méthode de la comptabilité par activités Application de la méthode de la comptabilité par activités pour un produit ou pour un service unique Imputation des éléments du coût de fabrication Calcul du coût de fabrication en comptabilité par activités Fiche de commande Autoévaluation Chapitre 8 L activité synthèse 8.1 Activité synthèse Chapitre 9 La préévaluation 9.1 Activité de préévaluation Annexes Annexe I Contenu des fichiers de travail... A.1 Annexe II Procédure d installation et d activation de Simple Comptable - Édition Étudiant. A.3 Annexe III Enregistrement d une écriture dans le journal général de Simple Comptable... A.4 Annexe IV Médiagraphie... A.8 Bibliographie... A.8 Webographie... A.8 Annexe V Fiche de rétroaction... A.9 Annexe VI Échéancier de travail... A.12 viii Table des matières COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE SOFAD

11 PRÉAMBULE AVANT TOUTE CHOSE... BIENVENUE! Bienvenue au module Coût d un bien et d un service! Vous avez appris que, pour poursuivre ses activités, une entreprise doit faire un profit sur la marchandise ou les services qu elle offre. Comment fait l entreprise pour s assurer que le prix de vente inclut une marge de profit? Dans un premier temps, elle doit déterminer la valeur de ses charges d exploitation; puis, elle doit appliquer un certain pourcentage à ce coût afin de définir le prix de vente (lequel inclura donc un pourcentage de profit). Dans ce module, vous apprendrez à calculer les charges d exploitation. Nous avons tout mis en œuvre pour faciliter la compréhension des notions enseignées, notamment en intégrant les outils informatiques que vous avez appris à maîtriser jusqu à maintenant dans votre programme d études en comptabilité. Nous souhaitons que les méthodes de travail que vous avez développées vous aideront dans l étude de ce module. Bonne réussite! En terminant, nous aimerions remercier tous les membres de l équipe de production qui ont enrichi ce guide en partageant leurs connaissances et leur expérience. La chargée du projet, Johanne Chicoine SOFAD COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE Préambule ix

12 VOTRE FORMATION Ce module, qui fait partie du programme menant à l obtention du diplôme d études professionnelles en comptabilité, comporte 75 heures d apprentissage. Le programme se subdivise en 23 modules totalisant heures de formation. Consultez le tableau suivant pour mieux connaître le nom des modules et le nombre d heures prévu pour chacun. SYNTHÈSE DU PROGRAMME D ÉTUDES EN COMPTABILITÉ Code N o Titre du module Durée Unités* Métier et formation Recherche d information Tableaux et graphiques Calcul de pièces Mise en page de correspondance Mise à niveau en français Rédaction en français Traitement de pièces Gestion de l encaisse Législation des affaires Interactions professionnelles Mise à niveau en anglais Communication en anglais Production de paies Rédaction en anglais Traitement de données Tâches courantes Efficience Coût d un bien et d un service Tâches de fin de période Tâches de fin d année Déclaration de revenus Système comptable Cheminement professionnel Intégration au travail * Une unité équivaut à 15 heures de formation. OBJECTIFS DU MODULE Pour connaître les tâches que vous effectuerez durant votre apprentissage, lisez les objectifs du module qui vous sont présentés ci-dessous. Effectuer les calculs liés à la détermination du coût d un bien et d un service Calculer le coût des marchandises vendues Ventiler les charges par commandes, projets et activités Calculer le coût d un projet ou d une commande Calculer le coût d une activité x Préambule COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE SOFAD

13 AVEZ-VOUS LES PRÉALABLES? Pour réussir ce module, vous devez avoir terminé les modules Tâches courantes et Efficience, ou posséder les connaissances nécessaires pour : produire des états du coût de fabrication; enregistrer des transactions dans le logiciel Simple Comptable; connaître les fonctions avancées d un tableur. Vous possédez les préalables? Assurez-vous maintenant d avoir accès au matériel requis pour effectuer les tâches reliées à ce module. MATÉRIEL REQUIS Les logiciels Excel, Access et Simple Comptable 1 ; Un ordinateur de puissance suffisante pour utiliser ces logiciels; Une clé USB, ou tout autre support externe, si vous n enregistrez pas votre travail sur le disque dur; Une imprimante; Une connexion Internet; Une reliure à anneaux et neuf onglets séparateurs. EXPLORATION DU MATÉRIEL D APPRENTISSAGE Le matériel comprend : le guide d apprentissage; le corrigé des exercices, les fichiers de travail et la webographie disponibles sur le site «Ressources pour les apprenants» de la SOFAD : cinq devoirs (pour les élèves qui suivent la formation à distance). Lisez la section suivante afin de vous familiariser davantage avec le contenu de votre guide d apprentissage. Guide d apprentissage Le guide d apprentissage comprend neuf chapitres qui vous permettront d acquérir les habiletés nécessaires pour atteindre les objectifs de ce module. Ces chapitres comportent des outils d apprentissage diversifiés afin de rendre votre étude et votre pratique aussi agréables que profitables. Les méthodes qui vous sont proposées faciliteront l organisation de votre travail, la gestion de votre temps, ainsi que la planification et l exécution efficace des tâches. Les exercices théoriques vous aideront à acquérir différentes notions essentielles à la compréhension de la comptabilité de coût de revient. Plusieurs exercices pratiques simulent des situations de travail : en les réalisant, vous vous assurerez ainsi de développer une plus grande habileté que vous pourrez sans crainte mettre en pratique dans un milieu de travail. Le dernier chapitre contient une préévaluation que nous vous recommandons de faire le plus sérieusement possible afin de vous préparer à l évaluation sommative. 1. Plusieurs versions de Simple Comptable peuvent être téléchargées gratuitement à partir du site «Ressources pour les apprenants» de la SOFAD : Consultez l annexe II, à la fin de ce guide, pour plus de détails à ce propos. SOFAD COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE Préambule xi

14 Corrigé des exercices Après chaque exercice, vous devrez vérifier votre travail à l aide du corrigé. Cette méthode vous permettra de déceler aussitôt vos lacunes ou de relever les notions mal comprises. Si certains exercices vous ont posé des problèmes, prenez le temps de les refaire. Si des points vous semblent obscurs après avoir fourni des efforts honnêtes, n hésitez pas à demander conseil à votre enseignant ou à votre tuteur, qui se fera un plaisir de vous aider. Devoirs pour les élèves qui suivent la formation à distance Ce module contient cinq devoirs. Vous devez tous les réussir pour obtenir l autorisation de vous présenter à l épreuve sommative. Seule la note obtenue pour cette épreuve compte pour obtenir les cinq unités associées à ce module. Installation des fichiers de travail Suivez la procédure ci-après pour copier les fichiers de travail sur votre disque dur. Sur votre disque dur, créez le dossier Exercices_CBS. Atteignez le site des ressources pour les apprenants de la SOFAD : Repérez le titre du module. S il y a lieu, cliquez ensuite sur le lien correspondant à l année de l édition de ce guide, s il y a lieu. Affichez le contenu du dossier Fichiers (avec l Explorateur Windows). Cliquez sur le bouton droit de la souris pour obtenir le menu contextuel du fichier ZIP que vous venez de télécharger, puis cliquez sur la commande Extraire tout afin de décompresser ce fichier. Les fichiers copiés peuvent être en lecture seule. Pour enlever cet attribut, sélectionnez tous les fichiers du dossier, puis affichez le menu contextuel. Cliquez sur la commande Propriétés, puis décochez la case Lecture seule. Au besoin, consultez l annexe I, qui fournit la liste des fichiers disponibles pour ce module. Quelle version de Simple Comptable devez-vous installer? Vous hésitez? Dans ce cas, lisez l annexe II, disponible à la fin de ce guide, pour vous aider dans votre choix. xii Préambule COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE SOFAD

15 DURÉE DU MODULE ET GESTION DU TEMPS Ce module est d une durée de 75 heures, incluant l évaluation sommative nécessaire à l obtention des cinq unités qui y sont liées; cependant, le temps requis pour l exécution des devoirs et celui qui vous serait éventuellement nécessaire pour vous familiariser avec la micro-informatique et avec Windows ne sont pas comptabilisés dans cette durée. Le nombre d heures consacrées à chacun des chapitres peut varier d une personne à l autre, selon ses acquis et sa facilité d apprentissage. Le tableau suivant vous propose toutefois une répartition du temps qui vous aidera à évaluer le rythme de votre progression. COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE 75 heures Préambule et exploration du matériel d apprentissage Chapitre 1 L entreprise commerciale 9 heures Chapitre 2 Les méthodes d évaluation des stocks 5 heures Devoir 1 Chapitre 3 L entreprise de transformation 10 heures Chapitre 4 Le coût de revient rationnel 12 heures Devoir 2 Chapitre 5 La comptabilisation informatisée 12 heures Devoir 3 Chapitre 6 La comptabilité par projets 3 heures Chapitre 7 La comptabilité par activités 12 heures Devoir 4 Chapitre 8 L activité synthèse 6 heures Chapitre 9 La préévaluation 3 heures Devoir 5 Évaluation sommative Seuil de réussite : 75 % 3 heures * Les devoirs sont réservés aux élèves inscrits à la formation à distance. ORGANISATION ET ÉCHÉANCIER DE TRAVAIL Préparez votre reliure à anneaux afin de retrouver facilement vos documents imprimés. Sachez gérer vos documents autant que votre temps de travail. Récupérez votre reliure à anneaux et les onglets séparateurs. Préparez neuf onglets pour ranger les documents comptables et les impressions des exercices de chaque chapitre. Établir un échéancier de travail À l aide de votre échéancier de travail, qui figure à l annexe VI de ce guide, déterminez les dates où vous terminerez l apprentissage de chacun des chapitres, puis inscrivez-les dans la colonne appropriée. Prenez l habitude de respecter vos échéances. Si vous n avez pas terminé un chapitre à temps, vous devriez y consacrer plus d heures pour éviter de perturber votre échéancier de travail. SOFAD COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE Préambule xiii

16 ÉVALUATION SOMMATIVE Avant de vous présenter à l évaluation sommative, n hésitez surtout pas à consulter de nouveau la grille d autoévaluation jointe à la préévaluation (dans le dernier chapitre du guide). Profitez-en pour vérifier si vous êtes en mesure d effectuer les tâches qui seront notées. RENSEIGNEMENTS SUR LA FICHE DE RÉTROACTION Lorsque vous aurez terminé ce module, nous aimerions connaître votre degré de satisfaction à l égard de celui-ci, afin de pouvoir l améliorer. C est pourquoi vous êtes invité à remplir la fiche de rétroaction qui se trouve à l annexe V de ce guide. Notez-y en cours de route tout ce que vous aimeriez nous signaler. Vous pouvez remettre cette fiche à votre enseignant ou à votre tuteur (avec votre dernier devoir), ou encore la retourner à la SOFAD par la poste ou par télécopieur. DÉMARCHE D APPRENTISSAGE Ce guide a été conçu pour vous permettre d adopter une démarche d apprentissage individualisée. Nous vous recommandons de faire tous les exercices théoriques et pratiques, ainsi que la préévaluation du dernier chapitre. PICTOGRAMMES Familiarisez-vous avec les pictogrammes du guide. Une précision importante concernant une mise en situation ou un exercice. Un arrêt obligatoire pour lire attentivement l information ou l astuce qui l accompagne. Un rappel d une notion traitée précédemment. W Une adresse Internet contenant des renseignements pouvant être enrichissants pour votre apprentissage. Une invitation à mesurer le temps utilisé pour réaliser un exercice. ü Une invitation à consulter le corrigé. Un devoir à faire pour les élèves de la formation à distance. xiv Préambule COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE SOFAD

17 CHAPITRE 2 LES MÉTHODES D ÉVALUATION DES STOCKS 5 h Objectifs d apprentissage Calculer la valeur des stocks en utilisant différentes méthodes d évaluation (méthode du coût propre, méthode de l épuisement successif et méthode du coût moyen pondéré) Calculer le coût des marchandises vendues en employant la méthode de calcul de l épuisement successif (PEPS) ainsi que celle du coût moyen pondéré Remplir une fiche d inventaire en utilisant la méthode de calcul de l épuisement successif ainsi que celle du coût moyen pondéré Rédiger un état des résultats partiel dans un système d inventaire périodique et dans un système d inventaire permanent Comptabiliser l achat et la vente de marchandises dans un système d inventaire périodique et dans un système d inventaire permanent Ce chapitre présente les distinctions entre l entreprise commerciale et l entreprise de transformation, et porte principalement sur l utilisation de fiches d inventaire pour la gestion des stocks selon les méthodes d évaluation les plus courantes en vigueur au Canada. alterfalter/shutterstock.com 2.1 Différences entre l entreprise commerciale et l entreprise de transformation Voyons les différences entre l entreprise commerciale et l entreprise de transformation en examinant le tableau de la page suivante. SOFAD COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE Les méthodes d évaluation des stocks 2.1

18 Entreprise commerciale L entreprise commerciale achète des produits dans le but de les revendre avec profit. Entreprise de transformation L entreprise de transformation modifie la matière première pour en faire un produit qui entrera dans la fabrication d un autre produit ou qui sera vendu aux consommateurs ou à un sous-traitant. Elle est agent, grossiste ou détaillant, selon la position qu elle occupe entre le fabricant et le consommateur. Elle achète et entrepose des produits finis ou des marchandises destinées à la vente. Dans l état des résultats, le coût des marchandises vendues démontre le détail du coût des stocks. Elle peut soit vendre directement aux consommateurs dans ses propres points de vente, soit produire des biens s insérant dans la chaîne de production d autres entreprises. Elle crée une valeur nouvelle au cours du processus par l ajout d autres composantes et matières premières ou par l engagement de dépenses de transformation pour en arriver à un produit fini. Dans l état des résultats, le coût des produits vendus n indique pas le coût de l achat de produits, mais plutôt le coût de fabrication des produits destinés à la vente. L état des résultats d une entreprise commerciale contient la section Coût des marchandises vendues, alors que celui de l entreprise de fabrication ou de transformation contient la section Coût des produits vendus. De plus, l entreprise de fabrication rédige un état financier supplémentaire, appelé État du coût de fabrication (que vous découvrirez plus loin dans ce module). Les deux prochaines figures comparent la section Coût des marchandises vendues de l entreprise commerciale avec la section Coût des produits vendus de l entreprise de fabrication. Entreprise commerciale Section du coût des marchandises vendues 1 Pour l'exercice terminé le Stock de marchandises au début XXX $ Plus : Achats nets de marchandises XXX Coût des marchandises destinées à la vente XXX $ Moins : Stock de marchandises à la fin XXX Coût des marchandises vendues XXX $ Entreprise de fabrication ou de transformation Section du coût des produits vendus 1 Pour l'exercice terminé le Stock de produits finis au début 2 XXX $ Plus : Coût des produits fabriqués XXX Coût des produits finis destinés à la vente XXX $ Moins : Stock de produits finis à la fin XXX Coût des produits vendus XXX $ Fig. 2.1 Section Coût des marchandises vendues pour une entreprise commerciale 1. On parle de marchandises pour les entreprises commerciales afin de signifier qu il s agit de stocks qui ont été achetés pour être revendus, sans être transformés. Fig. 2.2 Section Coût des produits vendus pour une entreprise de fabrication ou de transformation 1. On parle de produits pour les entreprises de fabrication ou de transformation afin de signifier qu il s agit de stocks qui ont été transformés. 2. On ne peut vendre que les produits finis (et non les produits en cours de transformation). 2.2 Les méthodes d évaluation des stocks COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE SOFAD

19 2.2 Présentation d une fiche d inventaire en contexte d inventaire permanent Pour connaître à tout moment la quantité et la valeur de ses stocks, une entreprise commerciale utilise un système d inventaire permanent. Les outils électroniques, tels que les logiciels comptables ou les tableurs (ex. : Excel ), facilitent le suivi des achats et des ventes des articles en stock. Les achats ont pour effet d augmenter la quantité et la valeur des articles en stock, alors que les ventes les diminuent. Les entreprises peuvent choisir d utiliser un système de fiches d inventaire qui leur permet de suivre le mouvement (entrées et sorties) des articles qu elles possèdent en stock. Dans un système d inventaire permanent, une fiche d inventaire existe pour chaque article ou chaque catégorie d articles que l entreprise possède. Voyons un exemple d une fiche d inventaire. Sur les fiches d inventaire et dans Simple Comptable, les entrées et les sorties des articles en stock sont enregistrées au prix coûtant. NOM DE L'ENTREPRISE 2 1 Fiche d'inventaire Nom : N o d'article : 3 Minimum : Endroit : Maximum : Méthode : 8 9 Entrées 0 Sorties { Solde } Date F o Qté Coût Total Qté Coût Total Qté Coût Total Fig. 2.3 Exemple d une fiche d inventaire Voyons les diverses sections de cette fiche. Section de l en-tête Dans l en-tête, qui peut varier d une entreprise à l autre, on retrouve généralement les éléments suivants : 1. Le logo et le nom de l entreprise; 2. Le nom de l article ou sa description; 3. Le lieu précis dans l entrepôt (ou dans tout autre lieu d entreposage des produits) où l article est conservé (par exemple, rangée 2, étagère 4, numéro 5); 4. Le n o d article (code de produit); 5. Minimum : les quantités minimales de ce produit à conserver en stock. Lorsque l entreprise atteint ce seuil minimal, elle doit effectuer une commande afin d éviter la rupture de stock; 6. Maximum : les quantités maximales de ce produit à conserver en stock. Il s avère en effet dispendieux de conserver trop d exemplaires d un produit donné, parce que cela augmente différents frais de l entreprise (assurance, gestion des stocks, espaces de conservation, etc.); 7. La méthode d évaluation en vigueur (coût propre, épuisement successif, coût moyen pondéré) qui permet d établir la valeur de cet article en stock. (Les différentes méthodes d évaluation seront expliquées un peu plus loin dans ce chapitre). SOFAD COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE Les méthodes d évaluation des stocks 2.3

20 La fiche d inventaire peut également contenir les informations suivantes : Numéro d identification de l article en stock chez le fournisseur (par exemple, un article peut porter, pour l entreprise, le numéro A-7550, mais chez le fournisseur, on le commande sous le numéro ). Les quantités économiques de commandes : par exemple, lorsqu il reste un minimum de 5 exemplaires d un même article, on en commande 15, pour en obtenir un maximum de 20 en stock. La quantité économique de commande (QEC) représente donc la quantité optimale de stock que l entreprise doit commander afin de réduire le plus possible les frais liés à l approvisionnement et les coûts d entreposage. Ce calcul est nécessaire pour éviter que l entreprise se trouve en rupture de stock et, ainsi, perde des clients, mécontents de ne pouvoir recevoir le bien commandé dans un délai raisonnable. Réaliser ce calcul permet aussi d éviter à l entreprise de devoir maintenir une trop grande surface d entreposage. La quantité minimale est donc celle qui permet de conserver en stock une quantité de sécurité, le temps de se réapprovisionner. Section des calculs Dans la section des calculs de la fiche d inventaire, on retrouve généralement les éléments suivants : 8. Date : date de l achat ou de la vente. 9. Folio : colonne qui permet d inscrire en référence le numéro du bon de commande, ou de la facture de vente ou d achat. 0 Entrées : quantité d articles réellement reçus qui proviennent des achats, leur coût unitaire et le coût total, lequel s obtient en effectuant le calcul suivant : quantité coût unitaire = coût total. { Sorties : quantité des articles vendus, le coût unitaire de ces articles, calculé selon la méthode d évaluation en vigueur (ce sujet est traité plus loin), et le coût total (valeur totale) des articles vendus. Le coût total d un article détermine la valeur totale en stock de cet article. } Solde : articles restants en stock (quantités, coût unitaire selon la méthode d évaluation en vigueur et valeur totale de ces articles). Exemple Dans cet exemple, vous apprendrez comment remplir une fiche d inventaire avec les données fournies. Plus tard, vous apprendrez comment calculer vous-même le montant à inscrire dans les différentes colonnes Coût, selon la méthode d évaluation que l entreprise a choisi d utiliser. Le 1 er janvier, 200 articles ont été achetés au coût unitaire de 10 $. Voici comment cet achat sera inscrit dans la fiche d inventaire de cet article. 20X1 Entrées Sorties Solde Date F o Qté Coût Total Qté Coût Total Qté Coût Total Janv , , , ,00 Fig. 2.4 Entrée des quantités de marchandises achetées 2.4 Les méthodes d évaluation des stocks COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE SOFAD

21 Le 5 janvier, 50 articles ont été vendus au prix unitaire de 16 $. Observez comment cette vente, c est-à-dire la sortie de ces articles, s inscrit dans la fiche d inventaire. 20X1 Entrées Sorties Solde Date F o Qté Coût Total Qté Coût Total Qté Coût Total Janv , , , , ,00 500, , ,00 Fig. 2.5 Sortie au prix coûtant des quantités de marchandises vendues Observez que lorsque des articles sont vendus, on inscrit le coût unitaire (prix coûtant) de ces articles dans la colonne Coût de la section Sorties (10 $), plutôt que leur prix de vente (16 $). En multipliant la quantité vendue par le coût unitaire, on obtient la valeur totale des articles vendus (50 10 $ = 500 $). On peut ensuite calculer la quantité et la valeur de ces articles en stock après cette vente et inscrire le résultat dans la colonne Solde. Lors d une vente, les sorties d articles en stock sont enregistrées au coût unitaire (selon la méthode d évaluation choisie par l entreprise) et non au prix de vente. 2.3 Achats et ventes d'articles en stock en contexte d'inventaire permanent Comptabilisation d un achat Au chapitre 1, vous avez vu comment comptabiliser l achat et la vente d articles en stock. L achat, au 1 er janvier, de 200 articles au coût unitaire de 10 $ sera comptabilisé par l écriture suivante. DATE Année Mois Jour Janv. 1 er JOURNAL GÉNÉRAL Stock de marchandises TPS payée sur achats TVQ payée sur achats Comptes fournisseurs (Nom du fournisseur - Achat de 200 articles à un prix coûtant de 10 $ chacun - n/30) 2 000,00 100,00 199,50 Page : 99 NOM DES COMPTES ET EXPLICATIONS F O DÉBIT CRÉDIT 2 299,50 Fig. 2.6 Comptabilisation de l achat de stocks dans un système d inventaire permanent SOFAD COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE Les méthodes d évaluation des stocks 2.5

22 Comptabilisation d une vente La vente du 5 janvier sera comptabilisée de la manière suivante. J anv a - Comptes clients V entes T PS perçue sur ventes T VQ perçue sur ventes (Nom du client - Vente de 50 articles à un prix de vente de 16 $ chacun - n/30) - 2b - Coût des marchandises vendues S tock de marchandises (Pour virer le prix coûtant des stocks vendus au coût des marchandises vendues : 50 articles X 10 $) Comptes clients C oût des marchandises vendues S tock de marchandises V entes T PS perçue sur ventes T VQ perçue sur ventes (Écriture de vente dans Simple Comptable) 919,80 500,00 Dans Simple Comptable, ces deux écritures sont regroupées pour n'en former qu'une seule, qui est présentée ci-dessous. Vous aurez bientôt l'occasion d'enregistrer ce type d'écriture dans Simple Comptable. 919,80 500,00 800,00 40,00 79,80 500,00 500,00 800,00 40,00 79,80 Fig. 2.7 Comptabilisation de la vente de stocks dans un système d inventaire permanent Calcul du bénéfice brut Avec cette vente, le bénéfice brut réalisé est calculé de la façon suivante : Ventes 800,00 $ 50 articles X 16 $ (prix de vente unitaire des articles vendus) Moins : Coût des marchandises vendues 500,00 50 articles X 10 $ (prix coûtant unitaire des articles vendus) Bénéfice brut 300,00 $ Fig. 2.8 Calcul du bénéfice brut L entreprise a donc réalisé un profit brut de 300 $, qui correspond à la différence entre le prix de vente et le prix coûtant (16 $ - 10 $ = 6 $) multipliée par la quantité vendue, soit Les méthodes d évaluation des stocks COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE SOFAD

23 2.4 Méthodes d évaluation des stocks Il est quasiment impossible pour une entreprise d acquérir tout son stock exactement au même prix coûtant. En effet, elle fait généralement affaire avec plusieurs fournisseurs, qui se font compétition et lui proposent des rabais différents. De plus, les prix peuvent varier en fonction de la saison, de la quantité commandée, etc. Ainsi, il se peut que l entreprise acquière un même bien à trois, quatre, ou même cinq prix différents au cours d une période financière ou d un exercice financier. Par ailleurs, l entreprise doit fixer un prix de vente unitaire pour chacun de ses articles. Évidemment, ce prix sera habituellement supérieur au prix qu elle a payé pour acquérir chacun d eux (prix coûtant) afin d assurer une certaine marge de profit. Il existe plusieurs méthodes d évaluation des stocks qui permettent aux entreprises de connaître la valeur de leurs stocks, d effectuer un suivi adéquat des quantités achetées et vendues, et cela, quel qu en soit le prix. Ces méthodes influencent la valeur des stocks de fin de période ou d exercice, le coût des marchandises vendues et, donc, le bénéfice net. Chaque méthode présente ses particularités. Lors de sa création, une entreprise choisira une méthode qui lui convient, et devra continuer d utiliser cette même méthode par la suite afin de préserver la comparabilité des états financiers. Nous verrons les trois méthodes suivantes dans ce chapitre : Méthode du coût propre; Méthode de l épuisement successif; Méthode du coût moyen pondéré. Méthode du coût propre Cette méthode est utilisée pour des articles de luxe ou de grande valeur qui sont facilement différenciés et qui peuvent être identifiés avec un numéro de série. Elle peut donc s appliquer à des ventes d automobiles, de bateaux, de véhicules récréatifs, d avions, d articles ménagers, etc. Par exemple, puisque chaque automobile possède son propre numéro de série, on peut se référer à la facture d achat ou à la fiche d inventaire pour établir le coût des articles en stock à la fin de la période ou de l exercice financier. Mise en situation : L entreprise RouleTaBosse inc. vend des véhicules automobiles hybrides haut de gamme. Elle a en stock les autos suivantes (le coût d achat est celui inscrit au 1 er janvier 20X1). 1 Ford Focus Hybride 20X $ 1 Toyota Prius 20X1: $ 1 Honda Civic Hybride 20X1: $ Le 15 janvier, l entreprise vend la Toyota Prius à $ plus taxes; Le 20 janvier, l entreprise vend la Honda Civic Hybride à $ plus taxes; Le 25 janvier, l entreprise achète une autre Toyota Prius à $ plus taxes. Selon les exigences de la méthode du coût propre, chaque article est identifié par un numéro de série et il possède sa propre fiche d inventaire (sur laquelle figurent les entrées et les sorties au prix coûtant, et non au prix de vente). Entrée des données dans les fiches d inventaire Voici les fiches d inventaire qui vous permettront de bien comprendre comment sont enregistrés les mouvements des stocks de l entreprise RouleTaBosse inc. SOFAD COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE Les méthodes d évaluation des stocks 2.7

24 RouleTaBosse inc. Fiche d'inventaire Nom : Ford Focus Hybride 20X1 N o d'article : Noire avec aileron Endroit : JT5AL3RT5DC Minimum : Salle d exposition Maximum : 1 Méthode : F Coût propre 20X1 Entrées Sorties Solde Date Janv. 01 F o Qté Coût Total Qté Coût Total Qté Coût Total Solde reporté , ,00 RouleTaBosse inc. Fiche d'inventaire Nom : Toyota Prius 20X1 N o d'article : Rouge avec toit ouvrant Endroit : TR3MA6BE7AB Minimum : Cour arrière clôturée Maximum : 1 Méthode : T Coût propre 20X1 Entrées Sorties Solde Date Janv. 01 F o Qté Coût Total Qté Coût Total Qté Coût Total Solde reporté , ,00 15 FV , , VENTE RouleTaBosse inc. Fiche d'inventaire Nom : Toyota Prius 20X1 N o d'article : Gris métallisé Endroit : SB2NO9KL3CB Minimum : Cour arrière clôturée Maximum : 1 Méthode : T Coût propre 20X1 Entrées Sorties Solde Date F o Qté Coût Total Qté Coût Total Qté Coût Total Janv. 25 FA , , , ,00 ACHAT RouleTaBosse inc. Fiche d'inventaire Nom : Honda Civic Hybride 20X1 N o d'article : Noire, moteur mod. Endroit : AC7MA1CA9FE Minimum : Salle d exposition Maximum : 1 Méthode : H Coût propre 20X1 Entrées Sorties Solde Date F o Qté Coût Total Qté Coût Total Qté Coût Total Janv. 01 Solde reporté , ,00 20 FV , , VENTE Fig. 2.9 Fiche d inventaire selon la méthode de calcul du coût propre 2.8 Les méthodes d évaluation des stocks COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE SOFAD

25 Calcul de la valeur des stocks Voici comment on calcule la valeur des stocks. Stock au début : (au 1 er janvier 20X1) 1 Ford Focus Hybride 20X ,00 $ 1 Toyota Prius 20X ,00 1 Honda Civic Hybride 20X ,00 Total des stocks au 1 er janvier 20X ,00 $ Stock à la fin : (au 31 janvier 20X1) 1 Ford Focus Hybride 20X ,00 $ 1 Toyota Prius 20X ,00 Total des stocks au 31 janvier 20X ,00 $1 1. Il ne reste plus de Honda Civic Hybride 20X1 État des résultats partiel avec un inventaire périodique L état des résultats partiel produit à la fin du mois de janvier 20X1 sera le suivant si l entreprise utilise le système d inventaire périodique. RouleTaBosse inc. État des résultats partiel pour la période terminée le 31 janvier 20X1 RAPPEL Avec le système d inventaire périodique, rappelez-vous que les achats sont enregistrés dans le compte Achats et les ventes, dans le compte Ventes. Le compte Stock de marchandises (au bilan) n est pas touché au cours de la période financière. Comme nous utilisons la méthode du coût propre, le coût des marchandises vendues est identique au prix coûtant des articles vendus (peu importe le système d inventaire utilisé). Ventes ,00 $ 1 Coût des marchandises vendues Stock au 1 er j anvier 20X ,00 $ P lus : Achats nets ,00 Coût des marchandises destinées à la vente ,00 $ Moins : Stock au 31 janvier 20X ,00 Coût des marchandises vendues ,00 Bénéfice brut ,00 $ Fig État des résultats dans un système d inventaire périodique (méthode du coût propre) 1. Le montant des ventes est obtenu en additionnant les sommes versées par les clients à qui l entreprise a vendu une automobile : $ (15 janvier) $ (20 janvier) = $. SOFAD COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE Les méthodes d évaluation des stocks 2.9

26 État des résultats partiel avec un inventaire permanent Dans un système d inventaire permanent, le coût des marchandises vendues est présenté de la façon suivante dans l état des résultats. RouleTaBosse inc. État des résultats partiel pour la période terminée le 31 janvier 20X1 Ventes ,00 $ Coût des marchandises vendues ,00 RAPPEL Dans un système d inventaire permanent, rappelez-vous que tous les achats et les ventes touchent le compte de l actif Stock de marchandises. Le plan comptable ne comporte pas de compte Achats, ni les comptes Stock au début et Stock à la fin. Comme nous utilisons la méthode du coût propre, le coût des marchandises vendues est identique au prix coûtant des articles vendus (peu importe le système d inventaire utilisé). Bénéfice brut ,00 $ Fig État des résultats dans un système d inventaire permanent (méthode du coût propre) Méthode de l épuisement successif (PEPS) Cette méthode d évaluation de la valeur des stocks est généralement utilisée pour des biens fabriqués ou achetés en série, qu on ne peut différencier, et qui sont souvent de valeur moindre. On pense, par exemple, à des vêtements, des articles de bureau, des pneus, etc. La méthode de l épuisement successif est parfois appelée PEPS (premier entré, premier sorti) ou, en anglais, FIFO (first in, first out). La méthode de l épuisement successif sous-entend le principe suivant : Théoriquement, le premier article acheté est le premier à être vendu. En pratique, il n est pas toujours possible d être aussi précis, puisqu on ne peut identifier formellement quel article a coûté tel prix. Ainsi, pour contourner cette difficulté au moment de la vente, on diminuera la valeur des stocks du coût des articles qui ont été achetés les premiers : les premiers entrés sont les premiers sortis. Avec cette méthode, la valeur du stock de la fin correspond au coût des articles qui sont les plus récents du point de vue de la date d achat. Mise en situation : L entreprise Beauburo inc. est spécialisée dans la vente d articles de bureau. Voici les renseignements sur les transactions de janvier comportant l article Classeur quatre tiroirs format légal, numéro CL Le prix de vente de cet article est de 105 $ l unité, plus taxes. Date 20X1 Description de la transaction Quantité Coût unitaire Prix de vente unitaire Janv. 01 Solde en stock 15 70,00 105,00 03 Achat, F ,00 105,00 07 Achat, F ,00 105,00 15 Vente, F ,00 20 Achat, F ,00 105,00 27 Vente, F ,00 Fig Renseignements sur l article Classeur quatre tiroirs format légal 2.10 Les méthodes d évaluation des stocks COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE SOFAD

27 Entrée des données dans la fiche d inventaire La prochaine figure présente la fiche d inventaire de l article CL La valeur de celui-ci a été recalculée après chaque transaction à l aide de la méthode de l épuisement successif (PEPS). Fiche d'inventaire Nom : Classeur, 4 tiroirs Article n o : CL-2355 Format légal Minimum : 10 Endroit : Entrepôt Maximum : 75 Rangée T-3560 Méthode : PEPS Date Sorties Solde F o Entrées 1 20X1 Qté Coût Total Qté Coût Total Qté Coût Total J anv. 01 Solde 15 70, ,00 03 F , , , , ,00 07 F , , , , , ,00 15 F , , , , ,00 360, , ,00 20 F , , , , ,00 27 F , , , , , , Fig Fiche d inventaire PEPS 1. Dans cette fiche, la section Solde présente, après chaque transaction, le nombre d articles restant en stock ainsi que leur coût d acquisition. 2. Par exemple, le 3 janvier, il y a en stock les 15 articles de départ, acquis au coût de 70 $ l unité, ainsi que les 20 articles achetés ce jour, au coût unitaire de 71 $. 3. Le 7 février, la colonne Solde indique que les stocks comprennent 15 articles à 70 $ l unité, 20 articles à 71 $ l unité et 25 articles à 72 $ l unité. 4. Le 15 janvier, les articles vendus sont soustraits des stocks, du plus ancien au plus récent jusqu à ce que la quantité vendue soit atteinte (premier entré, premier sorti) : on vend d abord les 15 premiers articles entrés, puis les 20 suivants; finalement, on vend 5 des 25 derniers articles achetés. Les calculs effectués sur cette fiche permettent de déterminer le montant qui doit être porté au débit du compte Coût des marchandises vendues lors d une vente. Par exemple, lors de la vente du 15 janvier, le compte Coût des marchandises vendues devra être débité de $ (1 050 $ $ $). À combien était le coût des marchandises vendues lors de la vente du 27 janvier? Avez-vous répondu $ (1 440 $ $)? C est exact! 5. La dernière ligne de la fiche d inventaire indique, dans la section Solde, que 15 classeurs sont encore disponibles en stock au coût unitaire de 75 $, pour une valeur totale de $. SOFAD COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE Les méthodes d évaluation des stocks 2.11

28 Rappel : Comptabilisation d une vente dans un système d inventaire périodique À titre de rappel, voici comment sera comptabilisée la vente du 15 janvier dans un système d inventaire périodique. VENTE DANS UN SYSTÈME D'INVENTAIRE PÉRIODIQUE JOURNAL GÉNÉRAL Page : 99 DATE Année NOM DES COMPTES ET EXPLICATIONS F O DÉBIT CRÉDIT Mois Jour Janv. 15 Comptes clients 4 828,95 Ventes 4 200,00 TPS perçue sur ventes 210,00 TVQ perçue sur ventes 418,95 (Nom du client - Vente de 40 articles à 105 $ l'unité - n/30) Fig Comptabilisation d une vente dans un système d inventaire périodique (épuisement successif) Rappel : Comptabilisation d une vente dans un système d inventaire permanent Voici maintenant comment cette vente sera comptabilisée dans un système d inventaire permanent. VENTE DANS UN SYSTÈME D'INVENTAIRE PERMANENT JOURNAL GÉNÉRAL Page : 99 DATE Année NOM DES COMPTES ET EXPLICATIONS F O DÉBIT CRÉDIT Mois Jour J anv. 15 Comptes clients 4 828,95 V entes 4 200,00 T PS perçue sur ventes 210,00 T VQ perçue sur ventes 418,95 (Nom du client - Vente de 40 articles à 105 $ l'unité - n/30) J anv. 15 Coût des marchandises vendues S tock de marchandises (Pour virer le prix coûtant des stocks vendus au coût des marchandises vendues) 2 830, ,00 Fig Comptabilisation d une vente dans un système d inventaire permanent (épuisement successif) RAPPEL Le coût des marchandises vendues a été calculé sur la fiche d inventaire de l article vendu : (1 050 $ $ $ = $) Les méthodes d évaluation des stocks COÛT D UN BIEN ET D UN SERVICE SOFAD