2. Comment ce coût est-il affecté dans un contrôle de gestion «simple»?

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1 Les thèmes abordés 1. Les ressources et leur coût Comment identifier les ressources utilisées par une fonction et/ou une activité? Comment calculer le coût d'une fonction (ex : le coût du service «compta fournisseur» ou «compta client»)? 2. Comment ce coût est-il affecté dans un contrôle de gestion «simple»? 3. L'unité d'oeuvre (ou «l'inducteur d'activité») Comment déterminer une «unité d'œuvre»? Comment calculer le coût d'une unité d'œuvre pour cette même fonction? Comment s'en servir pour analyser le coût de revient du client (ou du fournisseur)? 4. Comment opérer si la fonction n'est pas mono-activité? (introduction de l'utilité de l'abc) 5. Comment définir une «bonne» segmentation en activité? Soit un service comptabilité client (ou fournisseur) qui utilise les ressources suivantes 1. des personnes 6 personnes coût = 20 K par personne et par an 2. des locaux 3. de l'informatique et des consommables budget = 30 K par an 10m² par personne coût = 200 par m² et par an Michel Baldellon 1-2

2 Questions 1. Quel est le coût de cette fonction comptabilité client? 2. Comment ce coût est-il affecté sur les clients (ou les fournisseurs) dans votre entreprise lors du calcul de la rentabilité client (ou fournisseur)? Cette entreprise hésite en plusieurs possibilités pour allouer ses coûts de traitement comptable à ses clients Quelques données complémentaires sur l'entreprise : L'entreprise réalise un CA de 16,2 M Elle n'a que deux clients Alpha et Oméga La fonction "Comptabilité client" traite 5400 factures par an D'autre part, sachant que : Chiffre d'affaires Alpha = 50% du Chiffre d'affaires de l'entreprise Chiffre d'affaires Oméga = 50% du Chiffre d'affaires de l'entreprise 60% des factures sont traitées avec Alpha 40% des factures sont traitées avec Oméga 3. Comment affecteriez-vous les coûts de cette fonction sur Alpha et Oméga dans l'hypothèse d'un calcul de marge par client? Michel Baldellon 3-4

3 La question précédente appelle d'autres questions 4. Quel est le critère de détermination d'une bonne unité d'oeuvre? 5. Comment calcule-t-on son coût? coût de l'u.o. "K de CA"? coût de l'u.o. "Facture"? 6. A quelle fréquence doit-on réviser l'unité d'oeuvre et/ou son coût? Rappel de la démarche menée jusqu'ici Remarques préliminaire : jusqu'à présent, nous avons toujours raisonné comme si la comptabilité client était mono-activité : «facturer les clients». Nous pouvons remplacer donc systématiquement le vocable "fonction" par "activité" dans ce qui suit (la fonction est ici une «section homogène») I. Identifier les ressources consommées par l'activité II. Valoriser les ressources consommées par l'activité III. Identifier une unité d'œuvre pour l'activité IV. Calculer le coût de l'unité d'œuvre V. Déterminer le nombre d'unités d'œuvre par client VI. Calculer le coût de l'activité «facturer ce client» Σ ressources consommées par une fonction (activité) / Σ u.o. produites par la fonction (activité) = Coût d'une u.o. % (ou qté) des u.o. consommés ventilation sur les produits (ou sur une autre organisation) Michel Baldellon 5-6

4 L'ABC utilise parfois une autre terminologie Ressources personnel locaux exemples machines matières resource driver inducteur de ressource m² Activités facturer les clients facturer les fournisseurs activity driver inducteur d'activité facture Objets de coûts produit client fournisseur Cas où la fonction est pluri-activités (et où l'abc prend toute sa justification) Supposons qu'une analyse nous ait montré que 20% des factures présentent un litige : S'il n'y a pas de litige, la facturation est quasi-automatique. S'il y a un litige, on doit appeler le client / fournisseur, on doit discuter, analyser, faire / obtenir éventuellement un avoir. On y passe 10 fois le temps passé à facturer sans litiges et il faut facturer quand même ensuite! Le service facturation (organisation) a donc 2 macro-activités : Facturer et recouvrer les clients Traiter les litiges Facturer les clients Traiter les litiges Facturer et recouvrer Michel Baldellon 7-8

5 Questions 7. Quel est le coût d'une facture traitée sans litige? 8. Quel est le coût d'un litige? 9. Quel est le coût de traitement d'une facture litigieuse? En supposant que Alpha =3240 factures dont 300 litigieuses, Oméga = 2160 factures dont 780 litigieuses. 10. Calculer le coût total des activités pour Alpha 11. Calculer le coût total des activités pour Oméga Et pour finir... Faire un tableau synthétique chiffrant les diverses hypothèses étudiées : (pour mémoire : pas de répartition) 12. répartition au % du CA 13. répartition en nombre de factures 14. répartition en fonction de la consommation des activités "facturer/recouvrer le client" et "gérer les litiges" 15. Quelles sont, selon vous, les conditions justifiant l'utilisation de l'activity-based Costing? Michel Baldellon 9-10