L analyse de la relation coût - volume - profit

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1 L analyse de la relation coût - volume - profit Chapitre 21 Introduction Le chapitre traite de l analyse de la relation coût - volume - profit point 6.2 du programme. Notamment en étudiant : - Le coût variable et la marge sur coût variable - Le seuil de rentabilité - La marge et l indice de sécurité - Les résultats prévisionnels en fonction du volume d activité. Dans ce chapitre on s efforcera d analyser différentes situations, d amener les élèves à appréhender le risque d exploitation, et déterminer des prévisions de résultats. Ce chapitre traite de l analyse de la relation coût - volume - profit dans le cadre d une mono activité sans variations saisonnières. La détermination graphique du seuil de rentabilité n est pas au programme. Mise en situation Doc. 1 Le comportement des charges L élaboration du tableau répond aux questions 1 à 3 Société DURAFOUR Chiffre d'affaires (CA) Charges totales (CT) Charges fixes (CF) (1) Charges variables (CV) (2) Marge sur coût variable (MCV) (3) CV/CA (en %) 0 30% 30% 30% MCV/CA (en %) 0 70% 70% 70% (1) Détermination des charges fixes : prendre les charges totales existantes pour un CA nul. (2) Détermination des charges variables : charges totales Charges fixes Exemple : (3) Détermination de la marge sur coût variable : CA CV Exemple :

2 4. CA = Charges fixes (CF) : (elles sont constantes quel que soit le niveau d activité) Charges variables (CV) : * 30% = Marge sur coût variable (MCV) : * 70% = Ou = Doc. 2 Présentation du compte de résultat différentiel de la société DURAFOUR Le compte de résultat de la comptabilité générale classe les charges par nature (ex : charges d exploitation) tandis que le compte de résultat différentiel classe les charges par critère de variabilité. Résultat = MCV C F Donc = Avec au préalable MCV = CA CV Donc Le raisonnement est inexact, car il ne tient pas compte du fait que pour obtenir le résultat il y a de CF. Par conséquent, plus le CA augmente et donc la MCV, plus le poids des CF diminue. Dans ce cas le résultat sera de : ( x 70%) = Soit 6 500/ = 43,33%. Doc. 3 De la comptabilité générale au compte de résultat différentiel Le tableau répond aux questions 1 et 2 Charges Variables Fixes Achats de marchandises Achats non stockés Charges de personnel Dotations aux amortissements et dépréciations Loyers Total Compte de résultat différentiel de la société Garrande Éléments de calculs Détail des calculs Montant Taux (%) Chiffre d affaires ,00 100,00 Coût variable ,00 Marge sur coût variable ,00 50,14 Charges fixes ,00 Résultat (+ ou ) ,00 2 Chapitre 21

3 Nous retrouvons bien dans le résultat différentiel, de résultat, ce qui correspond au résultat déterminé dans le document de synthèse. 4. Le taux de marge sur coût variable est égal à 50,14 % ( / x 100). Doc. 4 Étude du seuil de rentabilité en valeur et en volume Les calculs réalisés par le contrôleur de gestion permettent de déterminer le seuil de rentabilité c est-à-dire le CA minimal à réaliser pour pouvoir commencer à réaliser des bénéfices. Formules utilisées : SR en valeur : CF / MCV SR en volume : SR en valeur / PV unitaire Cela ne peut représenter un objectif en soi à atteindre, car si les commerciaux se contentent de réaliser 5 714,28 de CA, l entreprise ne dégagera pas de bénéfice. Par contre il est primordial de fixer un objectif supérieur à ce chiffre d affaires, pour escompter dégager des profits. Si l entreprise réalise un CA de 5 000, elle se situe en dessous du SR, par conséquent elle ne peut dégager de bénéfices et elle va subir des pertes. Doc. 5 Détermination du point mort de la société DURAFOUR Le contrôleur en divisant le SR par le CA et en transformant ce rapport en jours, a déterminé la date à laquelle le seuil de rentabilité sera atteint. La date du 26 juillet détermine la date à partir de laquelle dans l année, l entreprise commence à dégager des bénéfices. Le CA doit continuer à croître si l entreprise veut dégager des bénéfices, ces derniers seront directement liés à cette évolution. 3

4 Doc. 6 La marge de sécurité et l indice de sécurité Ces deux notions indiquent le niveau du risque d exploitation, c est-à-dire la marge qu il reste à couvrir entre le CA et le SR pour obtenir le résultat escompté. Marge de sécurité = CA SR Indice de sécurité = (Marge de sécurité / CA) x 100 L indice de sécurité est le rapport entre le SR et le CA, on peut donc dire que c est un taux de sécurité. 4. Marge de sécurité de la société GARRANDE : Nous devons d abord calculer le SR : (CF/ taux (MCV) = ,00 / 0, , 68 Marge de sécurité = CA SR , , ,32 Indice de sécurité = (Marge de sécurité / CA) x100 (60 564,32 / ) * ,79 % La marge et l indice de sécurité de la société GARANDE sont supérieurs à ceux de la société DURRAFOUR, cela signifie que le risque d exploitation est inférieur pour la société GARRANDE. Doc. 7 Recherche d un chiffre d affaires Résultat = MCV CF (Taux de MCV*CA) CF Résultat escompté en N+1 : x 1,10 = Résultat escompté = MCV CF = 70 % CA CA = , 29 4 Chapitre 21

5 Exercices Ex. 1 Calcul d une marge sur coût variable Charges Montants Charges variables Charges fixes Achats de marchandises Location Salaires Téléphone Impôts Frais de distribution Frais postaux Fournitures administratives Total , , , , ,00 570,00 340,00 870, , , ,00 399, , , , , ,00 340,00 870, ,00 Marge sur coût variable = CA CV = > = Ex. 2 Élaboration d un compte de résultat différentiel Compte de résultat différentiel de l entreprise AU BONPOINT Eléments Montant Taux (%) Chiffre d affaires Charges variables , ,00 100,00 Marge sur coût variable Charges fixes Résultat , , ,00 66,08 Le compte de résultat différentiel permet de déterminer le résultat à partir du coût variable et en déterminant la marge sur coût variable. Ex. 3 Détermination du seuil de rentabilité SR en valeur : CF / taux MCV / 0,45 = ,89 Point mort = (SR x12) / CA (38 888,89 x12) / = 5,83 mois soit le 25 juin L entreprise, pour un CA de ,89, couvrira ses charges fixes et donc n aura pas de bénéfice. Le SR sera atteint le 25 juin, au - delà de ce SR et de cette date, l entreprise dégagera des bénéfices, en dessous de ce SR, elle subira des pertes. 5

6 Ex. 4 Analyse des marges de sécurité SR entreprise ALLINGE : / 0,52 = SR entreprise FERNAND : / 0,52 = Marge de sécurité Indice de sécurité CA SR Marge de sécurité / CA Entreprise ALLINGE = / = 51,39% Entreprise FENAND = / = 56,92 % Les deux sociétés ont le même taux de MCV et le même résultat. Du fait de charges fixes différentes, il en résulte un SR différent et plus avantageux pour la société FERNAND. En effet son indice de sécurité est plus élevé, et donc le risque de ne pouvoir réaliser son résultat en cas de conjoncture économique défavorable est plus faible. Ex. 5 Recherche d un CA à réaliser Résultat escompté = x 1,20 = ,00 Résultat escompté = (taux MCV ) x CA CF = 0,52 CA = > CA = ,00 Ex. 6 Du résultat au chiffre d affaires SR = CF / Taux MCV = > /(100-42)% = > SR = ,10 Résultat différentiel = MCV CF = > ( x 58%) = > Résultat escompté = x 1,20 = CA à atteindre = (Résultat + CF)/ taux MCV ( ) / 58% = > ,38 Ex. 7 Application informatique Cette application informatique a pour objectif d amener l élève à analyser la relation coût volume profit et d étudier l impact de l évolution des charges de structures. Vous trouverez dans le fichier C21 Ex7 Appli Elève les maquettes vierges nécessaires à la réalisation de l application. Dans le fichier C21 Ex7 Appli info Corrigé vous trouverez le corrigé de l application. 6 Chapitre 21