ISG. MAKE THE WORLD YOURS.

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2 Séance 1 introductive Ce cours a été réalisé en partenariat entre Hicham Sebti et Priscilla Chazot-Magdelaine

3 Présentez vous.. Nom / Prénom Votre Passion / Vos hobbies Qu attendez vous de ce cours de comptabilité de gestion? Mes coordonnées : Tel : Mail : priscilla.chazotmagdelaine@gmail.com

4 Questions sur le Bilan Question 1 : Un immeuble est une immobilisation incorporelle. Vrai ou Faux? Question 2 : Quelles différences y a t il entre le Bilan et le compte de résultat? Question 3 :Quelles sont les grandes rubriques du Passif?

5 Le Bilan est une photographie du patrimoine de l entreprise { l instant T Actif Passif - LIQUIDITE Actif immobilisé Incorporel Corporel Financier Actif circulant Stocks de marchandises Créances clients Disponibilité Caisse Capitaux propres Capital Réserves Report à nouveau Résultat Dettes Dettes financières Dettes fournisseurs Dettes diverses - EXIGIBILITE + +

6 Questions sur le Compte de résultat Question 1 : Le chiffre d affaire repris dans le compte de résultat est-il HT ou TTC? Question 2 : Donnez un exemple de compte classe 6 et un exemple de compte classe 7? Question 3 : Quelle importance accorder aux éléments exceptionnels pour apprécier la rentabilité d une entreprise?

7 Le Compte de résultats résume l activité Principaux postes de l entreprise sur une année Charges hors taxes Exercice N N-1 Produits hors taxes Exercice N N-1 Charges d exploitation X X Produits d exploitation X X Charges financières X X Produits financiers X X Charges exceptionnelles X X Produits exceptionnels X X Total des charges X X Total des produits X X Résultat net (bénéfice) X X Résultat net (perte) X X Total X X Total X X

8 Question bonus: quelle est la signification de ces chiffres? A : 512 B : 21 8 C : 3 D: 70

9 9 Comptabilité Générale : Référentiels Le plan comptable est constitué de 3 types de Comptes : Comptes de bilan Comptes de gestion Comptes spéciaux Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5 Classe 6 Classe 7 Classe 8 Comptes de capitaux (capitaux propres, autres fonds propres, provisions pour risques et charges, emprunts et dettes assimilées) Comptes d immobilisat ions Comptes de stocks et encours Comptes de tiers Comptes financiers Comptes de charges Comptes de produits Engagement s reçus et donnés (hors bilan)

10 Les états financiers mesurent la performance de l entreprise Les états financiers Les autres mesures classiques Compte de Résultats Analyse des investissements Bilan Flux de Trésorerie Les ratios clés La valeur pour l'actionnaire 1

11 Quelques questions? Cas Detoeuf «les choux et les carottes» Vous avez 15 minutes pour y répondre Pourquoi faut il calculer le cout des produits dans une entreprise? Quels sont les atouts des entreprises pour calculer les couts des produits (moyens, outils, fonction )?

12 Introduction au calcul des coûts Le calcul des coûts doit être une préoccupation majeure des entreprises face à un environnement économique en constante évolution qui nécessite : une plus grande réactivité, un engagement important des différents acteurs de l entreprise, un effort important d économie en interne. En matière de suivi des coûts, les entreprises disposent d atouts importants : une culture de gestion interne en progression, des outils techniques performants : progiciels, systèmes informatiques,... des personnels formés et compétents. Pourtant le calcul des coûts est un exercice délicat, souvent critiqué, mais considéré par les dirigeants comme indispensable dans le processus de pilotage des entreprises.

13 Il importe de réhabiliter le concept de coûts dans l entreprise Certains théoriciens du management estiment que le calcul des coûts est un travail stérile pour l entreprise. Mieux vaut dépenser ces efforts pour accroître la qualité des produits ou répondre plus précisément aux attentes des clients. Pour eux, il faudrait supprimer les comptabilités analytiques. Durant ces 21 heures, nous allons nous efforcer à démontrer le contraire. Donner des exemples de questions stratégiques et opérationnelles que peuvent se poser des dirigeants Ex : Quels sont mes produits rentables?

14 Un bon système de coût doit permettre d améliorer significativement la performance des entreprises Sur quelles ressources puis-je agir pour abaisser mes coûts de revient? Comment se situent les coûts de revient de mes usines? Par rapport à ceux de mes concurrents? Peut-on sous-traiter une partie de la production de ce composant? Quel est le coût de revient de ce produit si je le fabrique à l étranger? Le calcul des coûts est donc bien présent sur tous les grands choix stratégiques d une entreprise Qu est ce qui évolue dans l environnement et qui a un impact direct sur les entreprises, pensez macro économie?

15 Un environnement économique en Un marché mondial Approvisionnements Demande (clients) Offre (concurrents) évolution permanente Le développement de la coopération internationale, des fusions, des acquisitions, des regroupements, Dans un contexte taux de croissance faibles Intensification de la concurrence Pression à la valeur ajoutée Mondialisation des standards de qualité

16 Un environnement économique en évolution permanente (suite) Explosion de la communication : Consommateurs bien informés, Internet Intensification / Internationalisation de la concurrence : Consommateurs plus sélectifs, marchés plus segmentés Accroissement de l effort de qualité Une offre plus flexible Possibilités de produire en grande diversité et dans des délais brefs Nouvelles possibilités de fonctionnement de l entreprise

17 Un environnement économique en évolution permanente (suite) Évolution des règlementations Développement des fusions / acquisitions Développement de la communication financière Accès élargi et moins coûteux aux ressources financières L industriel devient financier (PSA) L image externe devient un enjeu fondamental

18 Un environnement économique en évolution permanente (suite) Conception assistée par ordinateur, informatique individuelle, systèmes experts Automatisation des fonctions de commande et de contrôle Niveau de technologie de plus en plus important dans les produits Travail à distance Développement des nouvelles technologies de l information et de la communication

19 Un environnement économique en évolution permanente (suite) Une évolution rapide des produits Hyperchoix (foisonnement des catalogues commerciaux) Course à l innovation Diminution des durées de vie des produits La nécessité d une différenciation marquée au moyen d une offre globale : Service (délais ) Qualité (zéro défaut ) Prix Délais Amélioration permanente de la Qualité Prééminence de la notion de service Adaptabilité rapide des organisations

20 L environnement de production des entreprises s est considérablement modifié Années Années Process Simples Complexes Gammes de produits Étroites Large Prix Coût plus marge Déterminés par le marché Temps de cycle Longs Courts Concurrence Nationale Globale Clients Stables Exigents

21 Au fil du temps, la structure des coûts a profondément évolué De majoritairement variables, les coûts deviennent fixes et la part des frais généraux augmente Frais de structure 100 % Part dans les coûts de production Matières premières Main d œuvre directe Technologie Production de masse (Taylor) Rationalisation de la production Ilôts automatisés Automatisation croissante JAT Flux tendus Intégration TEMPS Dans ce contexte hyper concurrentiel et en pleine mutation, il est primordial de savoir calculer ses couts pour évaluer la rentabilité d un produit et même au-delà de l entreprise

22 2F786086AC85F672EB&view=detail&FORM=VIRE3#view=detail&mid=6D7CD4D07ED3FD9CC73C6D7CD4D07ED3FD9CC73C

23 Processus et acions quotidiennes / CT Orientations stratégiques / LT Un outil du contrôle de gestion «Processus par lequel les managers obtiennent l'assurance que les ressources sont obtenues et utilisées de manière efficace et efficiente pour réaliser les objectifs de l'organisation» «Les processus et procédures fondés sur l information que les managers utilisent pour maintenir ou modifier certaines configurations des activités de l entreprise MISSION Why we exist VALUES What s important to us VISION What we want to be STRATEGY Our game plan Management control Translate, Focus and Align Comptabilit é de gestion Budget & Contrôle budgétaire Mesure de la performanc e financière Tableaux de bord TOTAL QUALITY MANAGEMENT What we must improve EMPOWERMENT / PERSONAL OBJECTIVES What I need to do 23

24 24 Hicham SEBTI - ISG promo 2014

25 Les informations fournies par la comptabilité générale sont complétées par la comptabilité analytique comptabilité générale États financiers Résultat de l'entreprise comptabilité analytique Charges et produits par grandes masses Charges et produits par produit, service, client, projet... Coût / profitabilité d'un produit, service, client, projet,... événements de l'entreprise

26 Les objectifs de la comptabilité analytique et de la comptabilité générales sont complémentaires COMPTABILITE GENERALE COMPTABILITE ANALYTIQUE Finalités légales et sociales Résultats annuels (le plus souvent) Finalités légales et sociales Résultats annuels (le plus souvent) Soumise à des règles universelles et contraignantes Traduction monétaire des événements a posteriori contraignantes Charges et produits par nature Résultat global pour l'entité juridique Destinataires principaux : actionnaires, dirigeants, partenaires sociaux, tiers clients et tiers fournisseurs, a banques posteriori et administrations,... Indicateurs comptables, fiscaux et financiers Soumise à des règles universelles et Traduction monétaire des événements Charges et produits par nature Résultat global pour l'entité juridique Destinataires principaux : actionnaires, dirigeants, partenaires sociaux, tiers clients et tiers fournisseurs, banques et administrations,... Indicateurs comptables, fiscaux et financiers Finalités managériales Résultats mensuels au minimum Soumise à des règles définies par l'entreprise et ses dirigeants Traduction monétaire des événements a priori et a posteriori Charges et produits par nature et par destination Résultats ou marge ou coûts par produit, par centre de destination, par projet,... Destinataires principaux : décisionnaires de l'entreprise (du PDG au chef d'équipe) Indicateurs de gestion

27 Utilisation de la comptabilité de gestion «La connaissance des coûts a pour nous, en premier lieu, valeur d'enseignement technique. Elle n'en servira pas moins à fixer le prix de vente ; mais nous voulons qu'elle nous permette de juger la marche de l'usine, la valeur des procédés de fabrication, les progrès techniques à accomplir, les économies techniques ou administratives à réaliser dans la gestion». (le Colonel Rimailho 1927) Produire des informations qui permettent de modéliser la relation entre les ressources mobilisées et consommées, et les résultats obtenus en contrepartie, à la fois dans une optique prévisionnelle pour aider les décideurs, et dans une optique rétrospective pour mesurer des performances» (Bouquin, 2006) 27

28 Le calcul des coûts de revient au service de la stratégie de l'entreprise doit favoriser quatre objectifs Traduire la stratégie de l entreprise en terme économique Mesurer la productivité des fonctions Coûts de revient Permettre des prises de décision rapides Favoriser un langage commun de gestion

29 Séance 2 De quoi avons-nous parlé la dernière fois????

30 Analyses Exemple: clinique du docteur Legrand Combien coûte une analyse? Périmètre organisationnel considéré Coûts directs Consommable du test A quel prix la facturer Produits chimiques et biologiques MOI Coûts indirects Équipements Coûts administratifs loyer Nb HMO Nb H Machines Autres coûts indirects Non alloués aux analyses 30

31 Il existe principalement 4 méthodes de calcul des coûts Direct costing Coûts variables Imputation globale Sections homogènes Coûts complets Méthode Activity Based Costing

32 Concept de coût

33 La comptabilité de gestion comme SI centré sur les coûts Management Accounting is "the process of identification, measurement, accumulation, analysis, preparation, interpretation and communication of information used by management to plan, evaluate and control within an entity and to assure appropriate use of and accountability for its resources (Chartered Institute of Management Accountants) Un coût est la valeur monétaire d un ensemble de ressources consommées pour la réalisation d une prestation (tache, activité, processus, produit, service) et dont la valorisation est utile à la prise de décision de gestion Le coût résulte d un enchainement de choix 33

34 Un coût est lié à un objet de coût Un coût se définit par rapport à un objet de coût: élément pour lequel une mesure séparée du coût est jugée utile Exemples d objets de coût: Secteurs Banque. Exemples d objets de coûts Grande distribution Hôtellerie Bâtiment et travaux publics Constructeurs automobiles 34

35 Relations d inclusion entre les différents coûts Coût de revient Coût Achat MP Coût de production Coûts Achat MP Coût de production Coûts Achat MP Coût de distrib Evaluation des achats Valorisation des stocks Intégration des coûts de production 35

36 Définitions et décisions Périmètre de coût: ensemble de charges que l on prend en compte dans la détermination du coût d un objet de coût faut il imputer le coût de la lutte contre la contrefaçon des sac Louis Vuitton, au coût unitaire de chaque sac? Un enseignant chercheur en école de commerce consacre son temps à l enseignement et à la recherche. Si l objet de coût est l étudiant diplômé, faut-il y imputer le coût de la recherche? Coût pertinent: coût à prendre en compte pour une décision donnée faut il prendre en compte les coûts d une étude de marché dans le choix de lancer ou non un produit? 36

37 Définitions et décisions Coût irrécupérable (sunk cost): coût lié à un choix passé, il est donc irrécupérable quelque soit la décision à prendre ex: les frais de R&D engagés sur un produit. Faut-il prendre en compte ses frais dans la décision d arrêt de la production du produit Un coût marginal est le coût l unité supplémentaire ex : le coût du n ième passager à transporter. A deux heure du décollage, un avion est occupé à 60%. Quel est le coût d un passager en plus? Quel prix lui faire payer? 37

38 Typologies des coûts Comportement des coûts Un coût est dit variable si son montant global varie proportionnellement avec les variations du niveau d activité. Donnez moi 2 exemples 38

39 Typologies des coûts Comportement des coûts Un coût est dit variable si son montant global varie proportionnellement avec les variations du niveau d activité. Matière première pour produire stylo Electricité pour faire fonctionner une machine Un coût est dit fixe s il n est pas affecté par les variations du niveau d activité. Donnez moi un exemple 39

40 Typologies des coûts Comportement des coûts Les coûts variables volumiques, qui évoluent en fonction du niveau de production. Exemple? Les coûts variables indivis, qui évoluent par paliers pour une prestation forfaitaire. Exemple? Les coûts de capacité, qui correspondent à des ressources consommées préalablement au déclenchement d une activité pour fournir un certain niveau de performance Exemple? 40

41 Typologies des coûts Comportement des coûts Les coûts variables volumiques, qui évoluent en fonction du niveau de production. Matière première / énergie / conditionnement Les coûts variables indivis, qui évoluent par paliers pour une prestation forfaitaire. Péage d autoroute lors Coût d un transport de marchandise total Les coûts de capacité, qui correspondent à des ressources consommées préalablement au déclenchement d une activité pour fournir un certain niveau de performance Loyer du crédit bail du camion servant au transport 41 CV Unités

42 Comportement des coûts Typologies des coûts Coût total Les coûts variables volumiques, qui évoluent en fonction du niveau de production. Matière première / énergie / conditionnement Les coûts variables indivis, qui évoluent par paliers pour une prestation forfaitaire. Péage d autoroute lors d un transport de marchandise Les coûts de capacité, qui correspondent à des ressources consommées préalablement au déclenchement d une activité pour fournir un certain niveau de performance Loyer du crédit bail du camion servant au transport Coûts variables indivis Unités 42

43 Typologies des coûts Coût total Comportement des coûts Les coûts variables volumiques, qui évoluent en fonction CF du niveau de production. Matière première / énergie / conditionnement Les coûts variables indivis, qui évoluent par paliers pour une prestation forfaitaire. Péage d autoroute lors d un transport de marchandise Les coûts de capacité, qui correspondent à des ressources consommées préalablement au déclenchement d une activité pour fournir un certain niveau de performance Loyer du crédit bail du camion servant au transport Unités 43

44 Typologies des coûts Rattachement des charges Coût direct (par rapport à un objet de coût): Ensemble des charges qui peuvent être affectées sans ambigüité à l objet de coût Exemple? Coût indirect (par rapport à un objet de coût): Ressource consommée par plusieurs objets de coût Exemple? 44

45 Typologies des coûts Rattachement des charges Coût direct (par rapport à un objet de coût): Ensemble des charges qui peuvent être affectées sans ambigüité à l objet de coût Ex: coût horaire du chauffeur livreur Coût indirect (par rapport à un objet de coût): Ressource consommée par plusieurs objets de coût Ex: salaire du directeur logistique 45

46 Typologies des coûts Coexistence des deux typologies Coût variable Coût fixe Coût direct Coût indirect Matière première Emballage MOD Commissions sur ventes Electricité, chauffage, téléphone Amortissement d une machine utilisée pour un produit Machine utilisée par plusieurs produits, Salaire d un contrôleur de gestion usine 46

47 Abréviations Q P CA CV CVu CF CD CI CT Quantité ou niveau d activité Prix Chiffre d affaire = P x Q Coût variable = CVu * Q Coût variable unitaire = CV/Q Coût fixe Coût direct Coût indirect Coût total 47

48 La société Modelux est une entreprise française de vêtements et de lingerie féminine. Elle est organisée en divisions chargées chacune de la définition et de la commercialisation d une ligne de produits. Chaque division encadre un certain nombre de magasins succursalistes. Les magasins sont donc spécialisés par ligne de produit. Libellé des coûts Coût d achat des produits vendus Frais de personnel magasin Salaire du directeur de la division Frais d électricité Frais de téléphone Loyer du magasin Loyer du siège Frais du service travaux généraux Frais de la direction du marketing Frais d encaissement Carte bleue Frais d exploitation informatique Pertes d inventaire Variables (V) ou Fixe (F) en fonction des ventes 48 Directs (D) ou Indirects (I) par rapport à un magasin Directs (D) ou Indirects (I) par rapport à une division

49 Application comportement des couts Indice : toutes les phases ont un cadran correspondant Vous avez 15 minutes

50 Concepts: résultat, marge, contribution Définitions à retenir Une marge est la différence entre un CA et un coût (ou un ensemble de coûts) Une contribution correspond { l apport d un produit (ou d une activité) { la couverture des coûts communs Un résultat correspond { ce qui reste une fois l ensemble des coûts déduits 50

51 Exemple de ces définitions sur le Compte de résultats Chiffres d'affaires Remise et primes Coûts des marchandises vendues Coûts de distribution Marge Commerciale Advertising & Promotion Coûts des structures commerciale et vente Contribution Commerciale Amortissements Coût de recherche et développement Frais fonction de support Résultat d'exploitation +/- Produits / Charges financières Résultat avant Impôt +/- Produits / Charges exceptionnelles Résultat exceptionnel Impôt sur la société Résultat net METIER DE L'ENTREPRISE POLITIQUE FINANCIERE OPERATIONS NON RECURRENTES IMPOTS

52 Coût par stade Approvisionnement Fabrication des produits Vente des produits Matières Coût d achat des matières achetées Coût d achat des matières consommées + Charges de production = Coût de production des produits vendus + Charges de commercialisation et de distribution = STOCKS Coût de production des produits fabriqués STOCKS Coût de revient des produits vendus Services fonctionnels utilisés dans le processus 52

53 Comptabilité de gestion Impact des stocks

54 Impact des stocks Actif immobilisé Capitaux propres Terrains Capital 2250 Constructions , ,5 Réserves 2280 ITMOI ,8 1662,2 Résultat de l exercice 55,8 Provisions pour risques et 250 charges Actif circulant Stocks de MP Dettes Stocks de PF Emprunt et dettes assimilées 2240 Clients et comptes Fournisseurs et comptes 1380 rattachés rattachés VMP rganismes sociaux 350 Disponibilités 758 TVA à décaisser 298 Impôt sur les bénéfices 27,9 TOTAL 9 131,7 TOTAL 9 131,7 Comment valoriser les stocks? Charges d exploitation Achats de MP Variation de stocks Achats non stockés (EDF) Charges externes Rémunérations Charges sociales Dotations aux amort Charges financières Intérêts sur emprunt Impôt sur les bénéfices Résultat de l exercice , ,9 55,8 Produits d exploitation Ventes Production finie stockée Total Total

55 Charges de distribution Charges de production Charges d approvisionnement Inclusion de la valeur des stocks dans les coûts Coût d achats des MP Valeur Stock MP Coût de production des produits finis Coût de Valeur Stock produits finis revient des produits Coût de distribution des produits vendus vendus Hicham SEBTI - ISG promo

56 Méthode CUMP La méthode du «coût moyen unitaire pondéré» consiste à valoriser les sorties de stock par une moyenne pondérée des entrées (qui intègre le coût du stock initial). Formule de base: SI + entrées = Sortie + SF Stocks à différents stades 56

57 Stocks à différents stades en CUMP Approvisionnement Matières Coût d achat des matières achetées Dépenses d approvisionnement Fabrication des produits Coût d achat des matières consommées + Charges de production = Coût de production des produits fabriqués Vente des produits Coût de production des produits vendus + Charges de commercialisation et de distribution = Coût de revient des produits revus Valeur STOCKS Valeur STOCKS SI+Achats = Sorties Prod + SF 57 SI+ Prod = ventes + SF

58 Méthode CUMP Application L entreprise X utilise une matière première dans sa production Au début de l année, les stocks de cette matière étaient de 600 unités, achetées pour 35 l unité Durant l année elle achète pour 4200 unités de cette matière au prix de 80,1 Durant cette même année, elle utilise 4000 unités pour ses besoins de production Faire la fiche de stock Fiche de stock matière X Entrées Sorties Qté CU Total Qté CU Total SI Entrées Total Sorties SF Total 58

59 Méthode PEPS - FIFO La méthode du «premier entré premier sorti» valorise les sorties de stock { partir du coût d achat du stock le plus ancien. Ce mécanisme est répété jusqu { épuisement des quantités présente dans le lot le plus ancien. Hicham SEBTI - ISG promo

60 Méthode PEPS FIFO: Application L entreprise X utilise une matière première dans sa production Au début de l année, les stocks de cette matière étaient de 600 unités, achetées pour 35 l unité Durant l année elle achète pour 4200 unités de cette matière au prix de 80,1 Durant cette même année, elle utilise 4000 unités pour ses besoins de production Faire la fiche de stock Dates Entrée en stock Sortie de stock Reste en stock 60

61 Méthode DEPS-LIFO Si l organisation opte pour la méthode du «dernier entré premier sorti», les sorties de stock seront évaluées au coût du stock le plus récent, jusqu { épuisement. Les derniers stocks entrés dans l organisation sont donc ici les premiers sortis du stock 61

62 Méthode DEPS-LIFO: Application L entreprise X utilise une matière première dans sa production Au début de l année, les stocks de cette matière étaient de 600 unités, achetées pour 35 l unité Durant l année elle achète pour 4200 unités de cette matière au prix de 80,1 Durant cette même année, elle utilise 4000 unités pour ses besoins de production Faire la fiche de stock Dates Entrée en stock Sortie de stock Reste en stock 62

63 Application cas Ifrat A préparer pour la prochaine séance

64 Séance 3 De quoi avons-nous parlé la dernière fois????

65 Application cas Ifrat Retour sur le cas Ifrat

66 Modèle coût volume profit Méthodes de calculs en coûts partiels

67 Les méthodes de calcul en coûts partiels n incorporent qu une partie des charges dans les coûts d un produit Trois méthodes de calcul : La méthode des coûts directs Le direct costing Le direct costing évolué pourquoi calculer des coûts partiels? 67

68 Exemple Une entreprise produit (dans la même usine) et vend les articles A et B L entreprise supporte les coûts suivants Produit A Produit B Total Charges variables 9 OOO Matières premières Main d œuvre Charges fixes indirectes Loyer de l usine Assurance des locaux Coût de revient

69 Exemple Résultat Produit A Produit B Total CA La marge sur A est faible!!! Faut-il le maintenir sa production Coût variable Marge sur coût variable Coûts fixes indirects Résultat

70 Charges indirectes Charges directes Exemple Quels coûts sont maintenus après la suppression du produit A? Charges variables Charges fixes Coûts maintenus à court terme après la suppression du produit A SUNK COST 70

71 Exemple Quels coûts sont affectés par l arrêt de A à court terme Produit A Produit B Total Charges variables 9 OOO Matières premières Main d œuvre Charges fixes indirectes Loyer de l usine Assurances Coût de revient

72 Exemple Quels coûts sont affectés par l arrêt de A à court terme Produit A Produit B Total Charges variables Matières premières Main d œuvre 500 Charges fixes Loyer de l usine Assurances Coût de revient

73 Exemple Impact à court terme de la suppression de A Produit A Produit B Total Produit A Produit B Total Quantité vendue Quantité vendue 200 CA Coût de revient Résultat Comprendre l impact de la suppression CA Coût de revient Résultat A court terme A LT: l entreprise peut faire évoluer ses CF A CT: les CF ne peuvent pas être modifiés 73 les Coûts fixes sont des sunk costs Non pertinents pour calculer le coût de A et B Répartie de manière globale sur la marge totale

74 Fondement théorique des coûts partiels: modèle «coût volume profit» Les méthodes de calcul en coûts partiels n incorporent qu une partie des charges dans les coûts d un objet de coût La simplicité des calculs : Facilite les prévisions de coûts et de résultats en fonction du niveau d activité Permet de connaitre rapidement les conséquences à court terme d une décision Trois méthodes de calcul : La méthode des coûts directs Le direct costing (le coût variable) Le direct costing évolué (le coût variable évolué) 74

75 Fondement des coûts partiels: modèle «coût volume profit» coûts CT = CVu*Q + CF CVu*Q + CF CVu CVu*Q + CF CF Q Q 75 quantité

76 Exemple d application L entreprise Stylish Glasses fabrique et vend des lunettes de soleil Elle propose une gamme de deux produits : classique et star nécessitant deux machines différentes pour la production Voici les données économiques du mois de janvier Classique star Quantités vendues Prix unitaire CVu matière de production CVu MO de production CF spécifique de machine Salaire du dirigeant

77 Le coût direct (ou spécifique) Principe La méthode du coût direct consiste à imputer à un objet de coût (produit, activité ) uniquement les charges qui lui sont rattachées directement sans ambigüité Méthode est pertinente dans une situation où les charges indirectes sont relativement faibles Exemple: une activité commerciale avec différents produits disposant chacun de son propre système d achat, de gestion des stocks et de commercialisation Une organisation du type multidivisionnelle où le staff est très réduit 77

78 Coûts affectés Le coût direct Coûts non affectés Coûts directs CA (P*Q) Marges sur coûts directs MCD = CA - CD Coûts Indirects 78 Résultat = MCD - CI

79 Le coût direct Produit 1 Produit 2 Produit n Total CA CA 1 CA 2 CA n CA Coûts directs (fixes et variables ) Marge sur coût direct = CA CD Charges indirectes Résultat = MD - Charges indirectes totales CD 1 CD 2 CD n CD MD 1 MD 2 MD 2 MD Charges indirectes totales MD - Charges indirectes totales 79

80 Exemple d application Cout direct Quantités vendues Prix unitaire CA CV u matière unitaire prod CV T matière unitaire prod CF spécifique de machine Marge sur coûts directs CVu indirects MO CVu T indirects MO Salaire du dirigeant Classique star 80

81 Questions sur le direct costing Question 1 : Dans la méthode du direct costing, les coûts fixes engagés dans la production sont pris en compte. Vrai ou Faux? Question 2 : Qu est ce que la «contribution»? Question 3 : Comment définir le point mort d une entreprise? 81

82 Questions sur le direct costing Question 1 : Dans la méthode du direct costing, les coûts fixes engagés dans la production sont pris en compte. Vrai ou Faux? Les charges fixes ne sont pas réparties sur les différents produits mais constituent une masse plus ou moins incompressible de frais généraux et de structure. Question 2 : Qu est ce que la «contribution»? 82 C est la marge sur coût variable qui est également appelée contribution puisqu elle mesure la part de chaque produit à la couverture des frais fixes et à la réalisation du résultat Question 3 : Comment définir le point mort d une entreprise? Le point mort est le volume ou la valeur des ventes à partir duquel une activité est rentable. Il se repère par la couverture par les ventes : des charges variables générées par ces ventes, de la totalité des frais fixes. Au point mort, le résultat est nul ; il y a bénéfice pour un chiffre d'affaire supérieur et perte pour un chiffre d'affaire inférieur. Le point mort en volume est donc égal au rapport des charges fixes sur la marge sur coût variable unitaire.

83 Le direct costing ou coût variable Principe La méthode du direct costing ou du coût variable consiste à imputer à un produit (ou une activité) directement les coûts variables qui lui sont attachés. Et de retirer ensuite en bloc les coûts fixes. Le direct costing est notamment utile pour : Calculer le seuil de rentabilité Décider d accepter ou non une commande marginale Décider d abandonner ou de remplacer un produit Décider de «faire ou faire faire» (make or buy decision)

84 Le direct costing ou méthode des coûts variables PRODUIT P1 coûts variables prix de vente marge sur coûts variables ou contribution contribution P1 contribution P2 contribution P3 charges fixes résultat de l'entreprise Le Direct Costing consiste à déterminer un coût de revient par produit ne retenant que les coûts variables. Il s'agit de dégager pour chaque produit sa marge sur coût variable. 84

85 Coûts affectés Le coût variable Coûts non affectés Coûts Variables CV = (Cvu * Q) CA (P*Q) Marge sur coûts Variables MCV = CA - CV Coût Fixes 85 Résultat = MCV - CF

86 Le direct costing ou coût variable Calcul Produit 1 Produit 2 Produit n Total CA CA 1 CA 2 CA n CA Coûts variables (directs et indirects) Marge sur coût variable = CA CV Charges fixes (D & I) Résultat = MCV - Charges fixes totales CV 1 CV 2 CV n CV MCV 1 MCV 2 MCV 2 MCV Charges fixes totales MCV - Charges fixes totales 86

87 Exemple d application Quantités vendues Prix unitaire CA CV u matière unitaire prod CV T matière unitaire prod CV indirects MO CV T indirects MCV CF spécifique de machine Salaire du dirigeant Classique star 87

88 Le direct costing évolué Principe La méthode du direct costing évolué ou du coût variable évolué consiste à imputer à un produit (ou une activité) les coûts variables ainsi que les coûts fixes directs qui lui sont attachés. Et de retirer ensuite en bloc les coûts fixes indirects. impact { court terme d une suppression de produit / gamme/ ligne de production contribution d un produit (/ gamme / ligne de production ) { la couverture des coûts communs 88

89 Coûts affectés Le coût direct évolué Coûts affectés Coûts non affectés Coûts Variables CV = (Cvu * Q) CA (P*Q) Marge sur coûts Variables Coût Fixes Directes MCV = CA - CV Marge sur coûts spécifiques MCS=MCV -FD CFI Résultat = MCS - CFI 89

90 Le direct costing évolué Calcul Produit 1 Produit 2 Produit n Total CA CA 1 CA 2 CA n CA Coûts variables (directs et indirects) Marge sur coût variable = CA CV CV 1 CV 2 CV n CV MCV 1 MCV 2 MCV 2 MCV Charges fixes directs CFD 1 CFD 2 CFD n CFD Contribution évoluée (marge sur coûts spécifiques)= MCV-CFD CE 1 CE 2 CE 3 CE Coûts fixes indirects Résultat = CE CFI CFI CE- CFI ISG. MAKE THE WORLD 90 YOURS.

91 Exemple d application Quantités vendues Prix unitaire CA CV u matière unitaire prod CV T matière unitaire prod CV indirects MO CV T indirects MCV CF spécifique de machine Contribution Salaire du dirigeant Classique star 91

92 Application New TEX, château Lussinac