Préparation M1 Contrôle de Gestion

Transcription

1 Préparation M1 Contrôle de Gestion Manel Benzerafa Alilat 1

2 Rappel des concepts étudiés en Licence 3 1. Les sections homogènes (coûts complets) 2. La méthode A.B.C. 2

3 Les sections homogènes - La méthode des coûts complets Définition Le coût complet d un objet : ensemble des charges pouvant être rattachées à cet objet Objectif de la méthode des CC: calculer et comprendre la formation du coût de revient (coût complet) pour en analyser les différentes composantes comparer le coût de revient de chaque objet de coût à son prix de vente pour dégager son résultat et apprécier sa rentabilité 3

4 Les sections homogènes - La méthode des coûts complets Composantes du coût complet Charges directes : affectables directement à l objet de coût ex. matière première, main d œuvre directe Charges indirectes : concernent plusieurs objets de coûts ex. loyers, consommation globale d électricité, communications téléphoniques, leur traitement nécessite une répartition préalable avant d être imputées aux coût d un objet déterminé 4

5 Les sections homogènes - La méthode des coûts complets Découpage en centre d analyse Définition : centre d analyse division ou unité comptable de regroupement des charges indirectes avant leur imputation au coût du produit correspond à des tâches homogènes Typologie centres opérationnels : leurs coûts sont liés au volume d'activité centres principaux : correspondent au cycle d'exploitation (approvisionnement, production, distribution) centres auxiliaires : fournissent des prestations aux centres principaux (entretien, chauffage, gardiennage, reprographie,...) centres de structure : leurs coûts sont indépendants du volume d'activité. (fonctions communes : administration des bâtiments, sécurité, informatique, ) 5

6 Les sections homogènes - La méthode des coûts complets Charges directes Charges indirectes Affectation Centre auxiliaire 1 Centre auxiliaire 2 Centre auxiliaire 3 Répartition Centre principal A Centre principal B Centre principal C Centre principal D Imputation Coût de l objet du coût

7 Les sections homogènes - La méthode des coûts complets 7

8 Les sections homogènes - La méthode des coûts complets Etape 1 : Répartition primaire 8

9 Les sections homogènes - La méthode des coûts complets Etape 2 : Répartition secondaire le centre auxiliaire entretien se répartit respectivement à hauteur de 35%, 60%, 5% dans les centres principaux découpage, assemblage, distribution Découpage : * 35% =

10 Les sections homogènes - La méthode des coûts complets Etape 3 : Calcul du coût de l Unité d Œuvre par centre 10

11 Rappel des concepts étudiés en Licence 3 1. Les sections homogènes (coûts complets) 2. La méthode A.B.C. 3. La marge sur coût variable 11

12 La méthode A.B.C. Activity Based Costing Principes fondamentaux : Méthode fondée sur l analyse transversale des différents processus de l entreprise plutôt que sur la division des coûts par fonction Répartition des charges indirectes basées sur la notion d activité et non plus sur celle des centres d analyse Objectif : mieux comprendre l origine des coûts 12

13 La méthode A.B.C. Activity Based Costing Démarche : 13

14 La méthode A.B.C. Activity Based Costing Définitions activité : un ensemble de tâches ordonnées et liées entre elles dans un but donné ex. gestion des commandes, livraison des produits, réglage, montage, facturation, Inducteur de coût : facteur permettant d expliquer la variation du coût de l activité Centre de regroupement : regroupe les activités ayant le même inducteur de coût et permet de calculer le coût par inducteur ex. livraison, facturation, mise en service nombre de commandes clients

15 La méthode A.B.C. Activity Based Costing Activités Inducteurs Gestion des commandes Recherche Lien de causalité Nombre de commandes Nombre de modèles 15

16 La méthode A.B.C. Activity Based Costing Affectation Charges indirectes Centre de travail 1 Centre de travail 2 Centre de travail 3 Activité A Activité B Activité C Activité D Activité E Activité F Activité G Activité H Imputation via l inducteur Centre de regroupement W Centre de regroupement X Centre de regroupement Y Centre de regroupement Z Coût unitaire de l inducteur = Charges imputées au centre de regroupement Volume de l inducteur 16

17 La méthode A.B.C. Activity Based Costing Exemple L entreprise Beutz fabrique deux produits A & B, elle travaille uniquement sur commande. Elle vous communique ci-dessous les renseignements pour la période concernée. Affectation des charges indirectes aux activités Centre de travail Activités Charges indirectes Inducteurs Administration Comptabilité fournisseurs 8000 Références matières premières Comptabilité clients Commandes clients Choix des fournisseurs Références matières premières Approvisionnement Gestion des commandes Références matières premières Stockage Références matières premières Montage Nombre de produits Fabrication Assemblage Nombre de produits Contrôle Nombre de produits Livraison Commandes clients Distribution Facturation Commandes clients Vente clientèle Commandes clients Volume des inducteurs Produit A Produit B Nombre de références matières premières 8 12 Nombre de produits Nombre de commandes clients

18 La méthode A.B.C. Activity Based Costing Exemple Questions : 1. Déterminer les centres de regroupement et affecter les charges indirectes correspondantes 2. Calculer le coût unitaire des inducteurs 18

19 La méthode A.B.C. Activity Based Costing Correction 1. Détermination des centres de regroupement et affectation des charges indirectes par centre Activités Centre de regroupement Comptabilité fournisseurs 8000 Choix des fournisseurs Gestion des commandes Stockage Références matières premières Nombre de produits Commandes clients Montage Assemblage Contrôle Comptabilité clients livraison facturation visite clientèle

20 La méthode A.B.C. Activity Based Costing Correction 2. Calcul du coût unitaire des inducteurs Références matières premières Nombre de produits Commandes clients Total charges indirectes Volumes inducteurs Coût unitaire des inducteurs

21 Rappel des concepts étudiés en Licence 3 1. Les sections homogènes (coûts complets) 2. La méthode A.B.C. 3. La marge sur coût variable 21

22 La Marge sur Coût Variable Marge sur coûts variables = CA CV MCV CF = Résultat TMCV = MCV/CA MCV = TMCV*CA Résultat = CA CV CF = MCV CF = (TMCV*CA) CF Prévision du résultat sur la base du TMCV, CA et CF Prévision du CA nécessaire à partir d un résultat donné 22

23 La Marge sur Coût Variable MCV Indicateur de gestion qui mesure le performance d un produit Répond aux questions suivantes : Quelle est la contribution d un produit à absorber les charges fixes? Ce produit est-il rentable? L entreprise a-t-elle intérêt à : développer sa production supprimer sa production Quelle sont les conséquences d une augmentation ou d un diminution des coûts variables ou des coûts fixes sur la rentabilité? Faut-il sous-traiter ou non telle ou telle activité? 23

24 La Marge sur Coût Variable Remarque : MCV dégagée par chaque produit représente le manque à gagner qui résulterait de l abandon du produit au niveau de l entreprise décision de suppression d un produit risque de diminution du résultat global 24

25 La Marge sur Coût Variable Exemple Cas d une entreprise mono produit TMCV = 40% CF= CA envisagé 600 K Résultat = 40%* =

26 La Marge sur Coût Variable Exemple Cas d une entreprise à plusieurs produits Calculer la MCV & le TMCV par produit P1 P2 P3 Ensemble de l'entreprise Montant % Montant % Montant % Montant % CA Composition 50% 30% 20% 100% CV MCV Calculer le TMCV de l entreprise à partir des TMCV des 3 produits 26

27 La Marge sur Coût Variable Exemple Correction P1 P2 P3 Ensemble de l'entreprise Montant % Montant % Montant % Montant % CA Composition 50% 30% 20% 100% CV MCV TMCV de l entreprise = moyenne pondérée des taux de marge des produits TMCV Entreprise = 45%*50% + 55%*30% + 20%*5% = 40% 27