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- Danielle Thibault
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1 Table des matières Page Table des matières III Introduction XV Liste des abréviations XVII A. Impôts sur le revenu et sur la fortune 1 1. Impôt fédéral direct 1 2. Canton d'argovie 2 3. Canton d'appenzell Rhodes-Intérieures 4 4. Canton d'appenzell Rhodes-Extérieures 6 5. Canton de Berne 8 6. Canton de Bâle-Campagne Canton de Bâle-Ville Canton de Fribourg Canton de Genève Canton de Glaris Canton des Grisons Canton du Jura Canton de Lucerne Canton de Neuchâtel Canton de Nidwald Canton d'obwald Canton de Saint-Gall Canton de Schaffhouse Canton de Soleure Canton de Schwyz Canton de Thurgovie Canton du Tessin 42 - III -
2 23. Canton d'uri Canton de Vaud Canton du Valais Canton de Zoug Canton de Zurich 52 B. Imposition des dividendes Impôt fédéral direct Règles cantonales 55 a. Canton d'argovie 56 b. Canton d'appenzell Rhodes-Intérieures 56 c. Canton d'appenzell Rhodes-Extérieures 57 d. Canton de Berne 57 e. Canton de Bâle-Campagne 58 f. Canton de Bâle-Ville 58 g. Canton de Fribourg 60 h. Canton de Genève 60 i. Canton de Glaris 61 j. Canton des Grisons 62 k. Canton du Jura 63 l. Canton de Lucerne 63 m. Canton de Neuchâtel 65 n. Canton de Nidwald 65 o. Canton d'obwald 67 p. Canton de Saint-Gall 68 q. Canton de Schaffhouse 68 r. Canton de Soleure 69 s. Canton de Schwyz 70 t. Canton de Thurgovie 71 - IV -
3 u. Canton du Tessin 73 v. Canton d'uri 74 w. Canton de Vaud 75 x. Canton du Valais 76 y. Canton de Zoug 77 z. Canton de Zurich Tribunal Fédéral 78 C. Imposition des bénéfices de liquidation selon l'art. 37b LIFD Introduction Art. 37b LIFD: Bénéfices de liquidation Règlement sur l'imposition des bénéfices de liquidation en cas de cessation définitive de l'activité lucrative indépendante (OIBL) Circulaire n 28 de l'administration fiscale fédérale du 3 novembre a. Application de l'article 37b LIFD en cas de reprise d'une activité indépendante 82 b. Rachat fictif 82 c. Dévolution successorale L'imposition des bénéfices de liquidation dans la législation fiscale cantonale Cas pratique analysant les effets de l'imposition des bénéfices de liquidation selon l'art. 37b LIFD 83 a. Bénéfices de liquidation imposables 83 b. Imposition du rachat fictif dans la prévoyance 84 c. Imposition des bénéfices de liquidation après déduction des carences de cotisation fictive 85 d. Charge fiscale globale sur impôt fédéral direct sur les bénéfices de liquidation 85 - V -
4 e. Comparatif: Charge fiscale globale sur bénéfices de liquidation pour une imposition normale (anciennes règles d'imposition) 85 D. Imposition de prestations de la prévoyance Tour d'horizon des assurances sociales suisses Imposition des prestations en capital du pilier 2 et 3a 94 E. Imposition des assurances-vie susceptibles de rachat Impôts directs 109 a. Imposition pendant la période assurée 110 b. Imposition après la période assurée Impôts indirects 111 a. Droit de timbre sur les primes d'assurances 111 b. Impôt anticipé sur le versement des prestations en capital Mode de paiement Droit de succession 113 F. Imposition des biens immobiliers Impôt sur les gains immobiliers 115 a. Qui prélève l'impôt sur les gains immobiliers? 115 b. Quel est l'objet de l'impôt sur les gains immobiliers? 115 c. Qu'est-ce qu'une aliénation? 115 d. Quand l'imposition est-elle différée? 116 e. Par qui l'impôt est-il dû? 116 f. Calcul des gains immobiliers 116 g. Système d'imposition des cantons sur les biens immobiliers Droit de mutation 118 a. Qui prélève le droit de mutation? 118 b. Quel est l'objet du droit de mutation? 118 c. Quels sont les cas d'exonération? VI -
5 d. Par qui l'impôt est-il dû? 118 e. Sur quelle base les droits de mutation sont-ils perçus? Impôts immobiliers (fonciers) 119 a. Qui prélève les impôts immobiliers? 119 b. Qui est assujetti à l'impôt? 119 c. Sur quelle base les impôts immobiliers sont-ils perçus? Règles cantonales 120 a. Canton d'argovie 120 b. Canton d'appenzell Rhodes-Intérieures 121 c. Canton d'appenzell Rhodes-Extérieures 122 d. Canton de Berne 123 e. Canton de Bâle-Campagne 124 f. Canton de Bâle-Ville 125 g. Canton de Fribourg 128 h. Canton de Genève 129 i. Canton de Glaris 130 j. Canton des Grisons 131 k. Canton du Jura 132 l. Canton de Lucerne 133 m. Canton de Neuchâtel 134 n. Canton de Nidwald 135 o. Canton d'obwald 136 p. Canton de Saint-Gall 137 q. Canton de Schaffhouse 138 r. Canton de Soleure 140 s. Canton de Schwyz 141 t. Canton de Thurgovie 142 u. Canton du Tessin VII -
6 v. Canton d'uri 143 w. Canton de Vaud 144 x. Canton du Valais 145 y. Canton de Zoug 147 z. Canton de Zurich 147 G. Impôts sur les successions et les donations Aperçu Règles cantonales 154 a. Canton d'argovie 154 b. Canton d'appenzell Rhodes-Intérieures 156 c. Canton d'appenzell Rhodes-Extérieures 157 d. Canton de Berne 159 e. Canton de Bâle-Campagne 161 f. Canton de Bâle-Ville 162 g. Canton de Fribourg 164 h. Canton de Genève 165 i. Canton de Glaris 169 j. Canton des Grisons 171 k. Canton du Jura 172 l. Canton de Lucerne 173 m. Canton de Neuchâtel 176 n. Canton de Nidwald 178 o. Canton d'obwald 179 p. Canton de Saint-Gall 180 q. Canton de Schaffhouse 181 r. Canton de Soleure 183 s. Canton de Schwyz 185 t. Canton de Thurgovie VIII -
7 u. Canton du Tessin 187 v. Canton d'uri 189 w. Canton de Vaud 191 x. Canton du Valais 192 y. Canton de Zoug 193 z. Canton de Zurich Accords de réciprocité 198 a. Aperçu 198 b. Exemple 1: Vaud Zurich 200 c. Exemple 2: Genève Berne 202 H. Rappel d'impôt en cas de succession et dénonciation spontanée non punissable 207 I. Intérêts moratoires et rémunératoires 215 J. Conventions de double imposition en matière de successions Allemagne Autriche Belgique Espagne France Italie Liechtenstein Pays-Bas Royaume-Uni (England and Wales) Suède USA 272 K. Impôts sur le revenu et sur les successions (International) FATCA L échange d informations (OCDE) 280 a. L assistance administrative en matière fiscale IX -
8 b. Etat des négociations pour l adaption de la convention de double imposition 281 c. Echange automatique d information (AIA) Allemagne 284 a. Impôt sur le revenu b. Impôt sur la fortune c. Impôt sur les successions et les donations Autriche 286 a. Impôt sur le revenu b. Impôt sur la fortune c. Impôt sur les successions et les donations / Annonce de donations d. Modifications concernant les fondations privés Belgique 289 a. CDI Belgique-Suisse 289 b. Impôt sur le revenu, exercice fiscale 2017 (revenus 2016) 289 c. Impôt sur la fortune d. Impôt sur les successions 290 d1. Région de Bruxelles 290 d2. Région Wallonne 292 d3. Région des Flandres 294 e. Impôt sur les donations 295 e1. Biens immobiliers 296 e2. Bien mobiliers 296 f. Clauses générales anti-abus Espagne 297 a. Impôt sur le revenu X -
9 b. Impôt sur la fortune c. Impôt sur les successions et donations France 301 a. CDI France-Suisse 301 b. Impôt sur le revenu 2015 (déclarés en 2016) 302 c. Impôt sur la fortune c1. ISF c2. Plafonnement de l ISF 306 d. Impôt sur les successions et les donations Italie 308 a. CDI Italie-Suisse 308 b. Impôt sur le revenu 2016 ( IRPEF ) 308 c. Impôt sur la fortune d. Impôt sur les successions et donations Liechtenstein 310 a. CDI Liechtenstein-Suisse 310 b. Impôt sur le revenu c. Impôt sur la fortune d. Impôt de succession, impôt sur la part d'héritage et impôt sur les donations Pays-Bas 312 a. Impôt sur le revenu a1. Box a2. Box a3. Box b. Impôt sur la fortune c. Impôt sur les successions et donations Royaume-Uni 317 a. Impôt sur le revenu 2016/ XI -
10 b. Impôt sur la fortune 320 c. Impôt sur les successions 2016/ Suède 321 a. Impôt sur le revenu a1. Impôts d'etat 321 a2. Impôts communaux 321 b. Impôt sur la fortune c. Impôt sur les successions USA 322 a. CDI USA-Suisse 322 b. Impôt sur le revenu c. Impôt sur la fortune d. Impôt sur les successions et les donations L. Droit successoral: textes légaux Suisse 325 a. Héritiers légaux (art CCS) 325 b. Quotité disponible (art CCS) 328 c. Droit international privé des successions (art LDIP) Belgique 335 a. Héritiers légaux (art CC bel.) 335 b. Quotité disponible (art CC bel.) 346 c. Droit international privé des successions (art CDIP) Espagne 353 a. Héritiers légaux (art CC esp.) 353 b. Quotité disponible (art CC esp.) 365 c. Droit international privé des successions (art. 9 al. 8 CC esp., art. 22 al. 3 LOPJ) XII -
11 4. France 385 a. Héritiers légaux (art CC fr.) 385 b. Quotité disponible (art CC fr.) 396 c. Droit international privé des successions (art. 3 et 720 CC fr., art CPC) Italie 402 a. Héritiers légaux (art CC it.) 402 b. Quotité disponible (art CC it.) 410 c. Droit international privé des successions (art LDIP) Liechtenstein 421 a. Héritiers légaux ( CCL) 421 b. Quotité disponible ( CCL) 435 c. Droit international privé des successions (art. 29 s. LDIP, 54-56a NJ) Pays-Bas 459 a. Héritiers légaux (art. 4: 9-41 CCH) 459 b. Quotité disponible (art. 4: CCH) 496 c. Droit international privé des successions (art. 10: CCH) Suède 517 a. Héritiers légaux (chap. 1-5 ÄB) 517 b. Quotité disponible (chap. 7 ÄB) 527 c. Droit international privé des successions (Lag [2015: 417]) United Kingdom (England and Wales) 534 a. Héritiers légaux (sec AEA) 534 b. Quotité disponible (sec. 1-4 I[PFD]A 1975) 544 c. Droit international privé des successions (Wills Act 1963) XIII -
12 10. United States of America (California) 553 a. Héritiers légaux ( Cal.Prob.Code) 553 b. Quotité disponible ( Cal.Prob.Code) 563 c. Droit international privé des successions (REST2d Confl et , Cal.Prob.Code) United States of America (Ney York) 580 a. Héritiers légaux (EPTL Article 4) 580 b. Quotité disponible (EPTL Article 5) 588 c. Droit international privé des successions (EPTL 3.5.1) Règlement en matière de successions de l'union Européen 620 a. Texte de la loi 620 b. Le Règlement européen sur les successions internationales et la Suisse Convention de la Haye relative à la loi applicable au trust et à sa reconnaissance (HTC) 653 a. Texte de la loi 653 b. Etats contractants Autres traités multilatéraux de succession 670 a. Convention de la Haye sur la forme 670 b. Convention de Bâle sur l inscription des testaments 671 c. Convention de la Haye sur l administration des successions 672 d. Convention de Washington sur la forme 673 e. Convention de la Haye sur la loi applicable aux successions 674 M. Législation relative au droit successoral suisse 2015/ N. Doctrine relative au droit successoral suisse 2015/ O. Jurisprudence relative au droit successoral suisse 2015/ P. Autorités judiciaires et administratives cantonales en matière de succession 729 Vos interlocuteurs KENDRIS en matière de planification fiscale et successorale XIV -
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