Le compte de résultat prévisionnel

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1 Chapitre 24 Le compte de résultat prévisionnel Introduction L objectif de ce chapitre est de faire comprendre aux élèves qu à partir des budgets, l entreprise peut prévoir si elle va réaliser un bénéfice ou une perte dans les mois à venir. Les élèves doivent alors aussi se rendre compte que le résultat prévisionnel sera différent de la situation prévisionnelle de trésorerie, car, d une part, il y a un décalage entre les charges et les décaissements prévus et entre les produits et les encaissements prévus et, d autre part, toutes les charges prévisionnelles ne donnent pas lieu à décaissement, et de même pour les produits. Remarquons que ce chapitre fait suite au chapitre 22 : La démarche budgétaire, d où le lien pédagogique entre la mise en situation et le premier exercice de ce chapitre et ceux du chapitre 22. Mise en situation Doc.1 Compte de résultat prévisionnel de l entreprise Marsac au 31/03/N Le compte de résultat prévisionnel rassemble les différentes charges prévisionnelles et produits prévisionnels issus des budgets. Ainsi : - la production vendue correspond au total des ventes de janvier à mars figurant dans le budget des ventes ; - les achats de matières premières proviennent du total des achats de matières premières figurant dans le budget des charges d approvisionnement ; - les services extérieurs, les charges de personnel et les dotations aux amortissements, dépréciations et provisions (DADP) proviennent du budget de production. Remarquons que, concernant les autres charges, nous ne disposons que des frais sur achats prévus. Les informations figurant dans le chapitre 22 ne sont donc pas complètes (par désir de simplification). C est pourquoi les autres charges dans le compte résultat sont supérieures aux frais sur achats du budget des charges d approvisionnement. De même, n avons-nous aucun renseignement concernant les charges financières et les produits financiers prévisionnels.

2 2. Les ventes prévisionnelles engendreront des recettes et les achats prévisionnels des dépenses, donc ces ventes et ces achats ont une influence sur la trésorerie future. Mais il n y a pas concordance entre le résultat prévisionnel et la trésorerie prévisionnelle, car : - toutes les charges n entraîneront pas de décaissements (ex : les dotations aux amortissements, dépréciations et provisions) ; - les charges et produits sont évalués Hors Taxe alors que les dépenses et les recettes sont évaluées TTC ; - les budgets de décaissements, d encaissements et de trésorerie doivent prendre en compte les délais de paiement, ce qui n est pas le cas du compte de résultat prévisionnel. 3. Oui, l entreprise est profitable car le résultat prévisionnel est positif (bénéfice prévisionnel de ). Doc. 2 Les stocks : évaluation Variation de stocks de matières premières = SI SF = = Il y a déstockage : l entreprise prévoit d utiliser pour la fabrication plus de matières premières qu elle n en achètera ; elle devra donc puiser dans le stock, d où un stock final inférieur au stock initial. La variation des stocks apparaît dans les charges prévisionnelles, précédée d un signe +. Production stockée = SF de produits finis SI de produits finis = = Il y a stockage : l entreprise ne prévoit pas de vendre tous les produits fabriqués ; le stock de produits finis augmentera donc au cours du trimestre, d où un stock final supérieur au stock initial. La production stockée apparaît du côté des produits prévisionnels, précédée du signe On obtient dans ce cas : Production vendue = Χ 0,80 = Achats = Χ 1,1 = Variation de stock de matières premières = SI SF = = Production stockée = SF SI = = Chapitre 24

3 Conséquence : le compte de résultat prévisionnel au 31/3/N se présenterait ainsi : Charges prévues Produits prévus Charges d'exploitation Produits d'exploitation Achats de matières premières Production vendue Variation de stocks Production stockée Services extérieurs Charges de personnel Dotations aux amortissements et dépréciations Autres charges Sous-total Sous-total Solde créditeur (bénéfice) Solde débiteur (perte) Total Total Le résultat prévisionnel d exploitation serait donc dans ce cas un bénéfice de (au lieu de [ ] dans le cas précédent). Exercices Ex. 1 Etablissement d un compte de résultat prévisionnel Le compte de résultat prévisionnel est demandé uniquement pour la période de septembre à décembre. Compte de résultat prévisionnel : Charges prévues Produits prévus Charges d'exploitation Produits d'exploitation Achats de matières premières ( * 4) Production vendue * Variation de stocks ( ) Production stockée (1) 0 Frais sur achats ( * 20%) Charges de production * ( ) Charges de distribution * Sous-total Sous-total Solde créditeur (bénéfice) Solde débiteur (perte) Total général Total général (1) Ventes = quantités produites, donc Stock final de skis = Stock initial, donc SF - SI = 0 * Chiffres donnés dans le corrigé de l'application chapitre 22 page

4 Ex. 2 Etablissement de budgets et d un compte de résultat prévisionnel Budget des ventes Ventes HT TVA Ventes TTC Budget des charges d'approvisionnement Achats Frais / achats TVA Totaux TTC Budget des charges de production Consommation de mat. prem. Autres charges de production(1) (hors DADP) DADP Totaux (1) charges de production - consommation de matières premières = 800 * = = Compte de résultat prévisionnel du 2ème semestre N : Achats de matières premières Production vendue Variation de stocks (2) Production stockée (3) Frais sur achats Charges de production ( * 6) Salaires et charges sociales Charges de distribution ( * 5%) Dotation aux amort. et dépréc Total des charges Total des produits Solde créditeur Solde débiteur Total Total (2) Stock final = Stock initial + achats - consommation de matières = = Variation de stock = SI - SF = = ou variation de stock = consommation de matières - achats de matières premières = = (3) SF = SI + Coût de production des produits fabriqués - Coût de production des produits vendus = 0 + (80 * 6 * 800) - (420 * 800) = = ou Production stockée = Coût de production des produits fabriqués - Coût de production des produits vendus = (480 * 800) - (420 * 800) = = Chapitre 24

5 3. Le résultat prévisionnel s élève à , ce qui représente un bénéfice élevé. L entreprise est donc profitable. Et cela, à la fois parce que les ventes sont importantes et les charges pas très élevées (notamment les charges de distribution et les dotations aux amortissements et dépréciations). Ex. 3 Application informatique Le corrigé complet se trouve dans le fichier C24 Appli Info Corrigé.xls sur le CDROM. Ce TD ne présente aucune difficulté particulière. Il permet d'automatiser un compte de résultat prévisionnel et de simuler différentes situations afin d'analyser la variation du résultat d'exploitation prévisionnel. Le fichier C24 Appli info Elève.xls comprend les principaux budgets et un modèle de compte de résultat prévisionnel. Il n'est pas indispensable mais il peut être utilisé pour faciliter le travail des élèves. 5