Table des matières. Partie 1. L incorporation des charges aux coûts et le traitement des charges indirectes... 19

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1 Table des matières n Introduction I. de la comptabilité générale à la compta bilité de gestion A Les limites de la comptabilité générale...11 B Les apports de la comptabilité de gestion...12 II. le coût, élément de base de la compta bilité de gestion A Concept et champ d application...13 B Modalités de calcul des coûts...14 III. Exercices Partie 1 La méthode des centres d analyse chapitre 1 L incorporation des charges aux coûts et le traitement des charges indirectes I. Le passage des charges aux coûts A Les composantes des coûts : les charges intégrées...19 B La classification des charges incorporées : charges directes et indirectes...21 II. le traitement des charges indirectes : la méthode des centres d analyse A Les fondements de la méthode des centres d analyse...22 B La mise en œuvre de la méthode des centres d analyse...24 Exercices 1, 2 et

2 Comptabilité de gestion chapitre 2 Le coût d acquisition et la valorisation des stocks...31 I. Le coût d acquisition A Les produits approvisionnés...31 B Les composantes du coût d acquisition...32 II. l inventaire permanent et la valorisation des sorties de stock A Le principe de l inventaire permanent...32 B L évaluation des sorties de stock...33 Exercices 1 et chapitre 3 Le coût de production I. Le calcul du coût de production A Les différentes catégories de coûts de production...39 B Les composantes du coût de production...40 II. la prise en compte des en-cours de production A Modalités d évaluation des en-cours...41 B La détermination du coût de production des produits achevés...41 III. la prise en compte des produits résiduels et des sous-produits A Les produits résiduels : déchets et rebuts...42 B Les sous-produits...43 Exercices 1 et chapitre 4 Coûts hors production, coût de revient et résultat I. la détermination du coût de revient et du résultat analytique A Les coûts «hors production»...47 B Du coût de revient au résultat analytique

3 Table des matières II. le rapprochement avec la comptabilité générale A Les différences de traitement comptable...49 B La concordance des résultats...50 Exercice III. Conclusion de la première partie Intérêt et limites de la méthode des centres d analyse...57 Partie 2 et la méthode des coûts rationnels chapitre 5 La méthode des coûts variables et le seuil de rentabilité I. L analyse différentielle des charges A La variabilité des charges...61 B Le concept de marge sur coût variable...63 II. Le seuil de rentabilité Exercices 1 et chapitre 6 et la double distinction des charges I. Les objets de coûts II. L articulation de la double distinction A Les quatre catégories de charges...72 B La complexification du système de coûts...73 Exercices 1 et

4 Comptabilité de gestion chapitre 7 et le calcul des marges et contributions I. Le cas des productions multiples A La question des charges communes...79 B Les principes directeurs...80 II A La méthode des coûts variables...81 B La méthode des coûts spécifiques...82 C La méthode des coûts directs...83 Exercices 1 et chapitre 8 et les décisions de gestion I. les coûts variables : le choix d un produit à développer A Contraintes de marché...86 B Contraintes de production...86 II. les coûts spécifiques : une analyse par segments d activité A La notion de segment d activité...87 B Le calcul de la contribution de chaque segment...87 Exercices 1 et chapitre 9 La méthode des coûts rationnels I. le principe de la méthode de l imputation rationnelle A L incidence d une fluctuation de l activité...93 B Le retraitement des charges fixes...94 II. la mise en œuvre de la méthode de l imputation rationnelle Exercice... 97

5 Table des matières Partie 3 La méthode des coûts à base d activités chapitre 10 Le principe des coûts à base d activités I. le problème : les distorsions sur les coûts opérées par la méthode traditionnelle A L influence des caractéristiques de production B Expliquer les variations de charges indirectes II. l objectif : restaurer la pertinence du système de calcul de coûts Exercice chapitre 11 Le modèle des activités I. la construction d une représentation économique de l entreprise A Identifier les activités B Analyser les activités II. Concevoir l architecture du calcul de coûts A Définir un inducteur par activité B Regrouper les activités par centres C Tracer les coûts d activités aux objets de coûts chapitre 12 Le calcul du coût des produits I. Attacher les ressources aux activités et établir les coûts d activités A Ressources propres et ressources partagées B Calcul du coût des activités

6 Comptabilité de gestion II. Établir les coûts des produits par regroupement de coûts A Détermination du coût unitaire des inducteurs B Coût des produits Exercices 1, 2 et Partie 4 Corrigés des exercices Introduction chapitre 1 L incorporation des charges aux coûts et le traitement des charges indirectes chapitre 2 Le coût d acquisition et la valorisation des stocks chapitre 3 Le coût de production chapitre 4 Coûts hors production, coût de revient et résultat chapitre 5 La méthode des coûts variables et le seuil de rentabilité

7 Table des matières chapitre 6 et la double distinction des charges chapitre 7 et le calcul des marges et contributions chapitre 8 et les décisions de gestion chapitre 9 La méthode des coûts rationnels chapitre 10 Le principe des coûts à base d activités chapitre 12 Le calcul du coût des produits Conseils bibliographiques

8 Introduction n Objectifs et fondements de la comptabilité de gestion La comptabilité de gestion est une discipline d origine relativement récente elle est apparue en France avec la révolution industrielle, dans la première moitié du xix e siècle mais elle n a cessé d évoluer depuis cette période pour mieux répondre aux préoccupations des dirigeants. Cet outil de gestion vient pallier certaines lacunes de la comptabilité générale, sans toutefois se détacher de cette dernière dans la mesure où elle lui emprunte l essentiel de ses informations de base, plus particulièrement les charges et les produits. I. de la comptabilité générale à la compta bilité de gestion A Les limites de la comptabilité générale 1. Un outil d information externe La comptabilité générale constitue d abord un outil d information externe, destiné aux tiers (fournisseurs, actionnaires, administration fiscale, etc.). Elle poursuit trois objectifs principaux : 1. enregistrer chronologiquement les flux externes de l entreprise, c est-à-dire les flux physiques et financiers entre l entreprise et son environnement (journal et grand livre) ; 2. déterminer, au moins une fois l an, le résultat global ou résultat net comptable de l entreprise (compte de résultat) ; 3. présenter la situation patrimoniale de l entreprise (bilan et annexes). 11

9 comptabilité de gestion 2. Un outil d évaluation insuffisant Toutefois, la comptabilité générale présente certaines insuffisances quant à l évaluation précise des performances de l entreprise et à la production d informations utiles à la prise de décision. En particulier : elle découpe l activité de l entreprise en tranches annuelles, or cette périodicité n est pas adaptée à la réalité de certaines entreprises fonctionnant par projet ou à la commande (aéronautique, chantiers navals, etc.) ; elle détermine un résultat global, portant sur l ensemble des activités de l entreprise, et ne fournit aucune information sur les performances de chacune de ces activités ; elle ne permet qu une connaissance a posteriori du résultat net global. Or cette information sur l activité passée de l entreprise peut se révéler tardive pour apporter les correctifs nécessaires ; elle ne prend en compte que les seuls flux externes à l entreprise : les flux internes (sorties de stocks, affectation du personnel, échanges entre unités, etc.) ne sont pas répertoriés ; elle ne restitue les informations que sous la forme monétaire : les grandeurs physiques ne sont pas prises en compte ; elle prend en compte des contraintes réglementaires et fiscales qui ne correspondent pas toujours à la réalité économique (amortissements, etc.). B Les apports de la comptabilité de gestion La comptabilité de gestion, que le Plan comptable général (PCG) qualifie de comptabilité analytique, est un outil de gestion souple. Système d information ouvert, la comptabilité de gestion a pour but essentiel de mettre en évidence les éléments constitutifs des coûts et des résultats susceptibles d éclairer les prises de décision. Plus précisément, le Plan comptable général (PCG) lui assigne cinq objectifs principaux : 1. connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l entreprise ; 2. déterminer les bases d évaluation de certains éléments du bilan (stocks, etc.) ; 3. expliquer le résultat global en mettant en évidence le coût et le produit de chaque activité de l entreprise ; 4. établir des prévisions de charges et de produits courants (coûts préétablis, etc.) ; 5. constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent. 12

10 Introduction Il existe donc une réelle complémentarité entre la comptabilité générale et la comptabilité de gestion, qui constituent deux volets essentiels du système d information de l entreprise. Le caractère non obligatoire de la comptabilité de gestion et l évolution des besoins d information expliquent la diversité des méthodes proposées, sachant que, dans la pratique, les entreprises adaptent les modèles présentés avec plus ou moins de liberté, selon leurs besoins. II. le coût, élément de base de la compta bilité de gestion A Concept et champ d application 1. Le concept de coût La comptabilité de gestion s intéresse aux divers processus et à l allocation des ressources au sein de l entreprise ; dès lors, la notion de coût est fondamentale dans cette approche. Un coût peut se définir comme la valeur monétaire des charges consommées pour réaliser une prestation. 2. Le champ d application des coûts Le calcul d un coût peut concerner : une fonction économique : coût de production, coût de distribution, etc. ; un moyen d exploitation : coût d un rayon dans un supermarché, coût d un atelier dans une entreprise industrielle, etc. ; une activité d exploitation : coût d un produit, coût d un groupe de produits, etc. ; une responsabilité : coût du service administratif, coût du directeur de la communication, etc. ; divers autres coûts : coût de réalisation d une plaquette d information, coût d un canal de distribution, etc. 13