L'Excédent brut d'exploitation

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1 Ministère de l'agriculture et de la Pêche Centre de Formation Professionnelle et de Promotion Agricoles Ariège-Comminges 3 Sites de formation : PAMIERS - SAINT-GIRONS SAINT-GAUDENS UCP 4 OI 4 L'Excédent brut d'exploitation et les autres soldes intermédiaires de gestion C.F.P.P.A Ariège-Comminges Le Cabirol, Route de Belpech PAMIERS ( : cfppa-pamiers@educagri.fr Site INTERNET :

2 Les Soldes Intermédiaires de Gestion (S.I.G) et l'excédent brut d'exploitation A part les regroupements des éléments d'exploitation, financiers et exceptionnels, le compte de résultat reste descriptif. En effet, dans le compte de résultat, les postes de produits et de charges sont classés et se succèdent de façon à permettre le calcul en cascade de soldes appelés soldes intermédiaires de gestion. On peut en particulier déterminer différents niveaux de résultat : le résultat d'exploitation = produits d'exploitation - charges d'exploitation, le résultat financier = produits financiers - charges financières, le résultat courant = résultat d'exploitation + résultat financier le résultat exceptionnel = produits exceptionnels - charges exceptionnelles), le résultat de l'exercice = produits charges = résultat d'exploitation + résultat financier + résultat exceptionnel. Le Plan comptable propose un tableau d'analyse dit «tableau des soldes intermédiaires de gestion» qui permet d'affiner encore l'analyse par le calcul de soldes intermédiaires significatifs et d'expliquer ainsi la formation du résultat. Ainsi, les soldes intermédiaires de gestion permettent de porter un jugement sur les performances de l'exploitation réalisées au cours d'un exercice et d'en tirer des indications utiles pour la prise de décisions de gestion. Les SIG, qu'est ce que c'est? Les SIG sont des différences partielles entre certains produits et certaines charges. Ils permettent de mieux comprendre la formation du résultat de l exercice et facilitent les comparaisons dans le temps et dans l espace. Les SIG sont donc des valeurs significatives ou «indicateurs» de la gestion de l entreprise. Page 2

3 Présentation des principaux SIG sous forme de schéma : (les différents SIG seront détaillés dans les pages suivantes) + Subvention d'exploitation Page 3

4 Présentation des principaux SIG sous forme de tableau : Soldes intermédiaires de gestion Correspondance comptable Ventes de marchandises coût d'achat des marchandises vendues 607, 6037 = marge commerciale 707 moins 607, 6037 Production vendue 70 sauf production stockée 71 + production immobilisée 721, 722, production auto consommée divers 73 = production de l'exercice 70 sauf 707 à 73 Production - achats d'animaux 604 = production nette de l'exercice 70 sauf 707 à 73 moins 604 Marge commerciale + production nette - consommations externes 60 sauf 6037,604,607, à 62, 6355 moins 741 = valeur ajoutée 70 à 73, 741 moins 60 à 62, 6355 Valeur ajoutée + indemnités et subventions d'exploitation 74 sauf impôts et taxes 63 sauf charges de personnel 64 = excédent brut d'exploitation 70 à 74, moins 60 à 64 Excédent brut d'exploitation + RAP et autres produits d'exploitation 75, 781, DAP et autres charges d'exploitation 65, 681 = résultat d'exploitation 70 à 75, 781,791 moins 60 à 65, 681 Résultat d'exploitation + résultat financier 76, 786, 796 moins 66, 686 = résultat courant 70 à 76, 781, 786, 791,796 moins 60 à 66, 681,686 Résultat courant + résultat exceptionnel 77, 787, 797 moins 67, 687 = résultat de l'exercice 70 à 79 moins 60 à 69 Page 4

5 1. La Marge commerciale: indicateur de l'activité commerciale de l'exploitation Elle constitue un indicateur fondamental de l'activité des entreprises commerciales. Les calculs des taux de marges facilitent les comparaisons inter-entreprises; Ils peuvent-être calculés par branche d'activité, par produits et constituent d'excellents outils de gestion. Il peut être intéressant de faire le calcul par produit afin de mesurer la contribution de chaque produit à la couverture des autres charges. Cette marge ne tient pas compte des éventuelles provisions pour dépréciation des stocks de marchandises. = Vente de marchandises - Coût d'achat des marchandises vendues La marge commerciale permet de déterminer les taux de marge et de marque : Le taux de marge compare la marge au prix de revient. Les calculs des taux de marges facilitent les comparaisons inter-entreprises; Ils peuvent être calculés par branche d'activité, par produits et constituent d'excellents outils de gestion. Le taux de marque représente le pourcentage de marge par rapport au prix de vente. Taux de marge = Taux de marque = marge commerciale x 100 coût d'achat HT marge commerciale x 100 prix de vente Ou marge commerciale x 100 Prix de revient HT 2. La production de l'exercice: mesure l'activité du secteur «industriel» de l'exploitation Elle mesure le niveau d'activité de production de l'entreprise au cours d'un exercice donné. La production de l'exercice mesure l activité «industrielle» de l entreprise, mieux que le chiffre d affaires réalisé sur production vendue, surtout en cas de stockage ou déstockage important de produits finis ou d en cours, ou de production pour soi-même (immobilisée). En effet, les ventes réalisées su cours d'un exercice correspondent rarement à la production de l'exercice : une partie des produits récoltés au cours de l'année ou des années précédentes peut être vendue durant l'exercice ; de même, une partie de sa production peut -être stockée et vendue l'exercice ou les exercices suivants, ou auto consommée. Page 5

6 = Production vendue ± Variation de la production stockée + Production immobilisée Variation de stocks de produits récoltés ou transformés (signe + s'il y a augmentation, signe - s'il y a diminution) Production immobilisée (dans le cas de production d'immobilisations avec livraison à soi) + Production auto consommée (ou prélèvements en nature) + Divers (Lors des comparaisons, attention aux méthodes d'estimation utilisées pour l'évaluation des stocks, des productions immobilisées et auto consommées : ne comparer que le comparable). Elle constitue un indicateur de gestion qui n'est pas homogène, car la production vendue est exprimée au prix de vente (généralement HT) alors que la production stockée et la production immobilisée sont évaluées au coût de production. Cependant, cet indicateur mesure mieux que le chiffre d'affaire l'activité de l'entreprise. Rem: La production nette Lorsqu'il y a des achats d'animaux, alors on calcule la production nette. = Production de l'exercice (calculée précédemment) - achats d'animaux 3. La Valeur ajoutée: mesure la part des activités propres de l'entreprise dans la production La valeur ajoutée mesure l'activité propre de l'entreprise et contribue à la formation du résultat. Elle exprime la création de valeur que l'entreprise apporte aux biens et services en provenance des tiers, c'est-à-dire, c'est l'accroissement de valeur qu'apporte l'entreprise aux biens et services venant de l'extérieur, c'est-à-dire achetés à des Tiers. En d'autres termes, c'est l'apport spécifique de l'exploitation dans sa production. La valeur ajouté caractérise en outre le degré d'intégration des activités; plus une entreprise assume Page 6

7 de stades d'une production, plus sa valeur ajouté tend à être importante. La valeur ajoutée est donc un indicateur de gestion très important, car c'est elle qui permet la rémunération des divers facteurs de production (Etat, personnel...). = Production (nette) de l'exercice + Marge commerciale - Consommations externes La notion de Valeur Ajoutée est essentielle car de son montant et de son évolution dépend la performance de l'exploitation. (Attention à la main-d'oeuvre intérimaire enregistrée sous la rubrique "services extérieurs" et qu'il convient de placer sous la rubrique "main-d'oeuvre" pour notre analyse. Attention aussi au crédit-bail). 4. L'Excédent brut d'exploitation (EBE) L'EBE est le SIG le plus significatif car il permet d'apprécier la rentabilité de l'exploitation avant : les décisions relatives aux amortissements, aux provisions et aux résultats, l'influence des résultats financiers et exceptionnels, l'incidence de l'impôt sur les bénéfices et de la participation des salariés aux résultats de l'entreprise. C'est donc un indicateur économique qui fait abstraction des choix de l'agriculteur en matière d'investissement (dotation aux amortissements) et de financement (charges et produits financiers). II fait aussi abstraction des charges et produits exceptionnels. Ainsi, l'excédent brut d'exploitation (EBE) est un bon indice pour juger de la qualité de la gestion économique de l'exploitation, il figure dans de nombreux ratios de rentabilité. Il doit : Permettre de faire face aux aléas courants des activités de l'exploitation (marge de sécurité). Rémunérer les apporteurs de capitaux extérieurs (banque notamment). Maintenir et développer l'outil de production (amortissement, autofinancement d'investissements nouveaux). Rémunérer l'exploitant et son conjoint, ou faire vivre la famille. Page 7

8 L'EBE permet donc d'utiles comparaisons avec les exercices précédents des performances industrielles et commerciales. = Valeur ajoutée + Indemnités et Subventions d'exploitation - Impôts, taxes et versements assimilés - Charges de personnel Aides reçues de la collectivité, elles ont pour but d'aider ou d'encourager une production donnée Part destinée à l'etat (hors impôt sur le revenu, celui-ci s'intégrant dans la rémunération des associés ou dans les prélèvements de l'exploitant) Part destinée à la main-d'oeuvre salariée, à la rémunération des associés (cas des GREC, Sociétés Civiles et EARL) et à la Mutualité Sociale Agricole (y compris cotisations MSA des associés et exploitants individuels quand Il s'agit de cotisations obligatoires). Page 8

9 REMARQUES sur l'ebe Vous pouvez compléter l'analyse de l'ebe en allant sur le site Internet d'educagri. Pour cela, allez sur le site Internet d'educagri, Pour accéder aux outils EDUCAGRI dans espace abonné, allez sur le site Taper l'identifiant et le mot de passe à l'endroit indiqué: Identifiant : cfppa09 Mot de passe : bn66re Puis, dans 'Thèmes', sélectionner «Economie - gestion», puis servez vous des outils suivants (sur lesquels il faut cliquer). - «Rentabilité de l'exploitation agricole : les fonctions de l'ebe» et - «Rentabilité de l'exploitation agricole : l'analyse de l'ebe». Page 9

10 5. Le Résultat d'exploitation Il permet d'apprécier les performances de l'entreprise indépendamment de sa politique financière, d'investissement ou de distribution. Il autorise la comparaison entre exploitations puisqu'il exclut toutes les opérations exceptionnelles et la politique de financement de l'exploitation et facilite donc la comparaison des performances d'entreprises dont les politiques de financement sont différentes En agriculture, les années se suivent et ne se ressemblent pas. Aussi toute décision doit s'appuyer sur des moyennes et des tendances. C'est pourquoi cette analyse doit être faite sur plusieurs années afin de suivre l'évolution de l'exploitation et de ne pas arrêter son jugement sur l'analyse d'un seul exercice. = EBE + Reprises sur amort. et prov. d'exploitation + Transferts de charges d'exploitation Permettent de modifier l'allocation de certaines charges de l'exercice qui ne correspondent pas forcément aux coûts des ventes de cet exercice. Ces charges peuvent être transférées à un autre poste + autres produits de gestion courante Ex: brevets, licences - Dotation aux amort. et aux prov. d'exploitation - Autres charges de gestion courante Ex: pertes sur créances irrécouvrables 6. Le Résultat courant avant impôts La comparaison du résultat courant avant impôts avec le résultat d'exploitation met en évidence l'importance prise par la gestion financière dans la formation du résultat de l'entreprise. = Résultat d'exploitation + produits financiers - Charges financières ± Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun dans les cas des sociétés en participation, ces comptes servent à transférer chez les coparticipants les pertes ou les bénéfices de la SEP qui leur reviennent. Page 10

11 7. Le Résultat exceptionnel = Produits exceptionnels - Charges exceptionnelles 8. Le Résultat de l'exercice Il ne reflète pas vraiment la capacité de l'entreprise à dégager des profits car il est souvent influencé par des facteurs à caractère exceptionnel ou extérieurs à l'exploitation. Il présente cependant un intérêt au niveau public car il représente le revenu qui revient aux associés. C'est à partir du résultat de l'exercice qu'est calculée la rentabilité des capitaux propres. = Résultat courant avant impôts ± Résultat exceptionnel - Participation des salariés - Impôt sur les bénéfices Uniquement dans le cas où des salariés détiennent des parts sociales dans l'exploitation. Si le résultat est un bénéfice et si l'exploitation est gérée sous forme de société. Si ce n'est pas le cas, le «résultat courant avant impôt» est appelé uniquement «résultat courant». 9. Les Plus values ou moins values sur cessions d'éléments d'actif = Produits des cessions d'éléments d'actif - Valeur comptable des éléments d'actif cédés Les soldes intermédiaires de gestion peuvent se présenter sous forme de tableau comme ci-dessous. Page 11

12 TABLEAU DES SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION PRODUITS CHARGES S.I.G. Ventes de marchandises Coût d'achat des marchandises vendues Marge commerciale Production vendue Production stockée Production immobilisée ou Déstockage de production Production de l'exercice Production de l'exercice Achat d'animaux Production nette Marge commerciale Production nette (ou production de l'exercice) Valeur ajoutée Subvention d'exploitation Excédent brut d'exploitation Reprises sur charges et transferts Autres produits Résultat d'exploitation (Bénéfice) Produits financiers Consommation de l'exercice en provenance des tiers Impôts et taxes Charges de personnel ou Insuffisance d'exploitation Dotations aux amortissements et provisions Autres charges ou Résultat d'exploitation (Perte) Charges financières Valeur ajoutée Excédent brut d'exploitation ou Insuffisance brute d'exploitation Résultat d'exploitation Résultat courant avant impôt Produits exceptionnels Charges exceptionnelles Résultat exceptionnel Résultat courant avant impôt Résultat exceptionnel ou Résultat courant avant impôt ou Résultat exceptionnel Participation des salariés Impôt sur les bénéfices (1) Résultat de l'exercice Produits des cessions d'éléments d'actif Valeur comptable des éléments d'actif Plus-values et moins-values (1) Si le résultat est un bénéfice et si l'exploitation est gérée sous forme de société. Si ce n'est pas le cas, le «résultat courant avant impôt» est appelé uniquement «résultat courant».

13 Exercice : Un éleveur est installé en GAEC avec ses parents. Leur activité est variée, lait ( litres), porcs ( 200 truies), et cultures de vente 35 ha. Vous disposez des renseignements suivant (en euros) : - production vendue : primes PAC : variation de stocks de produits : achats de matières premières : achats d animaux : entretien et réparation du matériel : assurances : impôts : Rémunération salariés : Cotisations sociales MSA : Dotations et amortissements aux provisions : Intérêts des emprunts : Frais financiers sur court terme : Produits financiers 400 Question 1 : Complétez le tableau des soldes intermédiaires de gestion ci-dessous: Marge commerciale = Production = Production nette = Valeur ajoutée = Excédent brut d'exploitation = Résultat d'exploitation = Résultat courant = Résultat de l'exercice Page 13

14 Question 2 : Indiquez dans le tableau ci-dessous, les variations des SIG dans les hypothèses précisées. Rappel : Dans les SIG, certaines valeurs s'additionnent, d'autres se soustraient Valeur ajoutée EBE Résultat d'exploitation Résultat courant Production vendue : Suppression du salaire Baisse des assurances de Emprunt supplémentaire, d'intérêts Page 14

15 Correction (Gaec): Question 1: Marge commerciale (1) 0 + Production vendue Variations de stocks = Production Achats d'animaux = Production nette Achats de matières premières Entretien et réparations Assurances = Valeur ajoutée Impôts Salariés MSA PAC = Excédent brut d'exploitation DAP = Résultat d'exploitation Intérêts des emprunts Autres frais financiers Produits financiers 400 = Résultat courant = Résultat de l'exercice Question 2 : Indiquez dans le tableau ci-dessous, les variations des SIG dans les hypothèses précisées. Valeur ajoutée EBE Résultat d'exploitation Résultat courant Production vendue : Suppression du salaire Baisse des assurances de Emprunt supplémentaire, d'intérêts Page 15

16 Exemples de SIG d'une exploitation agricole en céréales calculés à partir de son compte de résultat COMPTE DE RESULTAT Exercice du 01/10/2007 au 30/09/2008 Charges Montant Produits Montant Charges d'exploitation Produits d'exploitation Approvisionnements Engrais et amendements Produits végétaux Semences et plants Autres produits 1474 Produits phytosanitaires Emballages Combustibles, carbu, lubrifiants Autres 112 total Variation de stocks Variation stocks Autres achat Achats de travaux 4319 Production en cours 351 Eaux,gaz,électricité 792 Production immobilisée Autres fournitures Locations et charges locatives 4822 Entretien et réparations 8490 Primes d'assurance Rénumération d'intermédiaires Transports Déplacements,réception 58 Frais postaux, télécommunications 374 Autres charges externes 698 total Impôts et taxes 4244 Indemnités et subventions Charges de personnel Autres produits 1737 Transferts de charges 590 Dotations amortissements Autres produits 1147 Autres charges 2 charges d'exploitation produits d'exploitation Charges financières 4630 Produits financiers 474 Charges Courantes produits courants Resultat courant Résultat courant 7515 Charges exceptionnelles Produits exceptionnels Vente d'éléments d'actif Autres produits exceptionnels 769 Charges produits Resultat de l'exercice Page 16

17 Calcul des SIG Exercice Marge commerciale 0 Ventes de biens et services /- Variations d'inventaire Production de l'exercice Approvisionnements autres achats et charges externes Valeur ajoutée produite 9936 Indémnités d'exploitation Subvention d'exploitation Impôts, taxes et versements assimilés Charges de personnel Page 17

18 Exercice Excédent brut d'exploitation Reprise sur provisions et amortissements + Transferts de charges d'exploitation Autres produits d'exploitation Dotations aux amortissement et aux provisions Autres charges d'exploitation Resultat d'exploitation Resultat financier Resulta courant avants impôts 7515 Resultat exceptionnel Participation des salariés aux resultats Impôts sur les bénéfices Resultat de l'exercice Page 18