Loi de finances pour 2015 et 2 ème Loi de Finances rectificative pour 2014 ANIMATION DU 24 FEVRIER 2015

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1 Loi de finances pour 2015 et 2 ème Loi de Finances rectificative pour 2014 ANIMATION DU 24 FEVRIER 2015 Château de la Bretesche 1

2 1 er cabinet d avocats d affaires en France Depuis 90 ans Proactivité Excellence 1350 avocats Proximité Conseiller, accompagner les entreprises et leurs dirigeants dans leurs décisions stratégiques, leurs choix opérationnels et patrimoniaux Expertise 322,6 millions de CA dont 50 à l international en 2013 Seul cabinet français dans le top 100 mondial Retrouvez-nous sur les réseaux sociaux : 2

3 Droit fiscal Fiscalité internationale Evaluation et prix de transfert Douanes et contributions indirectes A et taxes indirectes/ taxe sur les salaires Contrôle et contentieux fiscal Mobilité internationale Grande distribution Droit économique Départements et pôles de spécialités Droit des sociétés Aspects internationaux Droit boursier / sociétés cotées Capital investissement Droit du financement Associations et organismes dans but lucratif Entreprises en difficultés Droit du sport Santé Contentieux du droit des affaires Droit social Ressources humaines Droit pénal du travail Paie Retraite Prévoyance Santé et sécurité Droit public Concurrence Distribution PI / TI Viti-vinicole Droit de la construction Modes alternatifs de règlement des litiges Mesures conservatoires et voies d exécution Contentieux des baux commerciaux Droit pénal des affaires Droit public économique Urbanisme et aménagement Contrats publics complexes Organisation et intervention des personnes publiques Environnement 3

4 76 avocats Direction régionale de Nantes 4 bureaux Fidal Angers 15 avocats Fidal Nantes 38 avocats Fidal La Roche sur Yon 12 AVOCATS Fidal La Rochelle 11 AVOCATS Janvier

5 FISCALITE DES ENTREPRISES 5

6 Aménagement du régime des sociétés mères et filiales 6

7 Régime des sociétés mères et filiales Régime antérieur Régime optionnel d exonération des dividendes Objectif : éviter les doubles impositions Liste des produits exclus du régime limitativement prévue par la loi 7

8 Régime des sociétés mères et filiales Nouveau régime Transposition de la directive modifiée 2014/86/UE du Conseil du 8 juillet 2014 : nouvelle définition des dividendes exclus du régime Exclusion des dividendes correspondant à des produits issus de bénéfices déductibles du résultat de la filiale Restent exclus : les produits des titres sans droit de vote, les produits des parts de sociétés immobilières inscrites en stock à l actif de sociétés qui exercent une activité de marchand de biens Applicable aux exercices ouverts à compter du 1er janvier

9 Titres transférés à une Fiducie Régime mère-fille et intégration fiscale 9

10 Titres transférés à une Fiducie Régime mère-fille et intégration fiscale Définition de la Fiducie (c. civ art 2011 à 2030) La Fiducie est définie comme l opération par laquelle un ou plusieurs constituants transfèrent des biens, des droits ou des suretés à un ou plusieurs fiduciaires chargés de les gérer dans un but déterminé en les séparant de leur patrimoine propre et de les restituer à une date donnée. 10

11 Titres transférés à une Fiducie Régime mère-fille et intégration fiscale Sur le plan fiscal L article 238 quater B du CGI avait dès 2007 prévu un régime de neutralité fiscale pour le transfert d actifs dans un patrimoine fiduciaire. Aucun dispositif ne traitait des conséquences du transfert des titres de participation sur le régime mère et filiale ni sur le régime de l intégration fiscale. 11

12 Titres transférés à une Fiducie Régime mère-fille et intégration fiscale Fiducie et régime mère-fille: seuil de détention L article c du CGI prévoit dorénavant que les titres transférés dans un patrimoine fiduciaire sont pris en compte pour l appréciation du seuil de détention du capital et sont soumis au régime mère-fille à condition: que le constituant conserve l exercice des droits de vote attachés aux titres, quel le fiduciaire exerce ces droits dans le sens déterminé par le constituant. 12

13 Titres transférés à une Fiducie Régime mère-fille et intégration fiscale Fiducie et régime mère-fille: délai de conservation Le délai de conservation des titres n est pas interrompu par le transfert de ces titres dans le patrimoine fiduciaire 13

14 Titres transférés à une Fiducie Régime mère-fille et intégration fiscale Fiducie et régime mère-fille: Exonération L article 216 I du CGI prévoit dorénavant que l exonération mère-fille s applique à la part de bénéfice du constituant correspondant aux produits nets des titres de participation ouvrant le droit à l application du régime des sociétés mère et filiale 14

15 Titres transférés à une Fiducie Régime mère-fille et intégration fiscale Fiducie et intégration fiscale L article 223 A al 4 du CGI est complété afin de permettre que la chaine de participation permettant de bénéficier de l intégration fiscale ne soit pas rompue au motif qu une société membre du groupe a transféré ses titres en fiducie 15

16 Titres transférés à une Fiducie Régime mère-fille et intégration fiscale Fiducie et intégration fiscale Lorsque les titres d une société membre du groupe ont été transférés dans un patrimoine fiduciaire par un constituant lui-même membre du groupe, la part de bénéfice pour laquelle le constituant est imposé est déterminé en faisant application des règles prévues pour la détermination du résultat d ensemble, de la plus ou moins value nette à long terme d ensemble et pour les cessions d immobilisations entre sociétés du groupe comme si les titres étaient directement détenus par le constituant. 16

17 Crédit d impôt recherche 17

18 Crédit d impôt recherche Définition du doctorat Les dépenses de personnel liées à la première embauche de personnes titulaires d un doctorat ou d un diplôme équivalent sont retenues pour le double de leur montant pendant les vingt quatre premiers mois suivant leur premier recrutement (si CDI et effectif de chercheurs n a pas diminué) A compter de l impôt sur les revenus 2014 et les exercices clos à compter du 31 décembre 2014 pour les entreprises relevant de l impôt sur les sociétés, la notion de doctorat est légalement définie par référence à l article L612-7 du Code de l éducation. 18

19 Crédit d impôt recherche Définition du doctorat Il s agit d un diplôme délivré après la soutenance d une thèse ou la présentation d un ensemble de travaux scientifiques originaux. L objectif est d éviter des interprétations extensives du concept de doctorat. Sont ainsi écartés les docteurs en médecine, en pharmacie ou les vétérinaires qui ne sont pas titulaires d un doctorat au sens de l arrêté du 7 août 2006 relatif à la formation doctorale. La notion de «diplôme équivalent» demeure inchangée. Selon l administration, il s agit d un diplôme de même niveau que le doctorat obtenu dans un autre pays. 19

20 Aménagement du CICE 20

21 Aménagement du CICE Rappel du dispositif Selon l'article 244 quater C du CGI, le CICE doit permettre l'amélioration la compétitivité de l entreprise à travers notamment des efforts en matière d'investissement, de recherche, d'innovation, de formation, de recrutement, de prospection de nouveaux marchés. Il ne peut ni financer une hausse de la part des bénéfices distribués ni augmenter les rémunérations des personnes exerçant des fonctions de direction dans l'entreprise. Son utilisation doit être retracée dans les comptes annuels. Mais le respect de ces règles ne constitue pas une condition d'octroi du crédit d'impôt. 21

22 Aménagement du CICE Renforcement du suivi de l utilisation du CICE L'article 76 de la loi rend obligatoires, en annexe du bilan ou dans une note jointe aux comptes, sous la forme d'une description littéraire, les informations relatives à l'utilisation du CICE. Entrée en vigueur : En l'absence d'entrée en vigueur spécifique, cette mesure s'applique : pour les entreprises relevant de l'impôt sur le revenu, à l'impôt dû au titre de l'année 2014 et des années suivantes pour celles soumises à l'impôt sur les sociétés, à l'impôt dû sur les exercices clos à compter du 31 décembre

23 Non déductibilité de certaines taxes 23

24 Ne sont plus déductibles : la taxe de bureaux ou locaux à usage commercial en Ile-de- France (ne concerne que l Ile de France) la taxe bancaire de risque systémique (ne concerne que les banques) la contribution au fonds de résolution européen la taxe sur les excédents de provision des entreprises d'assurance (ne concerne que les compagnies d assurance) 24

25 Interdiction d imputer les déficits et les réductions d impôts en cas de manquement grave 25

26 Situation ancienne L article 1731 bis, 1 du CGI interdit au contribuable d'imputer les déficits et réductions d IR sur les rehaussements et droits assortis d'une majoration d'au moins 40 %, lorsqu il a gravement manqué à ses obligations fiscales. Ce dispositif s applique en cas de : - majoration de 40 % pour défaut ou retard de déclaration dans les 30 jours suivant la réception d'une mise en demeure (CGI, art.1728, b) ; - majoration de 80 % en cas de découverte de l'exercice d'une activité occulte (CGI, art. 1728, c) ; - majoration de 40 % en cas de manquement délibéré (CGI, art. 1728) ; - majoration de 80 % en cas d'abus de droit au sens de l'article L. 64 du livre des procédures fiscales (CGI, art.1728) ; - majoration de 100 % en cas d'opposition ou d'obstacle au contrôle fiscal entraînant la mise en œuvre de la procédure d'évaluation d'office des bases d'imposition (CGI, art. 1732). 26

27 Situation nouvelle Le champ d application de cette sanction est désormais étendu, en matière d IR, aux cas de mise en œuvre des majorations de 40 % et 80 % prévues à l article 1758 du CGI. L interdiction d imputer les déficits ou les réductions d impôt concerne également les rehaussements et droits assortis de : - la majoration de 40 %, en cas de transferts de sommes, titres ou valeurs vers ou en provenance de l étranger par l intermédiaire de comptes non déclarés (CGI, art A et 1649 quater A) ; - la majoration de 40 % en cas de transferts de sommes, titres ou valeurs par l'intermédiaire de contrats d'assurance-vie non déclarés (CGI, art A et 1649 AA) ; - la majoration de 80 % en cas de taxation forfaitaire en fonction des éléments du train de vie (CGI, art quater-0 B bis). Entrée en vigueur : Ces dispositions s appliquent à compter de l imposition des revenus de l année

28 MESURES TVA 28

29 TVA applicable aux droits d entrée des réunions sportives (article 21 de la LDF 2015) 29

30 TVA applicable aux droits d entrée des réunions sportives Régime nouveau : application du taux de 5,5 % L impôt sur les spectacles est supprimé pour les manifestations sportives. Corrélativement, les droits d entrée aux réunions sportives sont soumis à la TVA (abrogation du 3 de l article 261 E, 3 ) au taux réduit de 5,5 % (278-0 bis J du CGI). Conséquences attendues : amélioration des droits à déduction de la TVA des organisateurs et diminution de leur rapport d assujettissement à la taxe sur les salaires. S applique aux sommes encaissées à compter du 1 er janvier

31 Renforcement de la lute contre la fraude à la TVA dans le négoce de véhicules d occasion (article 21 de la LFR 2014) 31

32 Renforcement de la lutte contre la fraude TVA dans le négoce de véhicules d occasion Régime antérieur Les négociants de véhicules d occasion qui réalisent des acquisitions intracommunautaires de véhicules auprès de fournisseurs communautaires qui ont appliqué le régime de la TVA sur la marge dans l Etat membre d origine bénéficient à leur tour du régime de la TVA sur la marge lors de la revente en France. Pour l application du régime de la marge, le négociant se réfère à la facture de son fournisseur qui mentionne la référence à ce régime. Or, le vendeur peut être un simple intermédiaire qui mentionne abusivement l application du régime de la marge. Pour obtenir l immatriculation en France du véhicule, le négociant français doit produire un «quitus fiscal» attestant que le véhicule introduit en France est en situation régulière au regard de la TVA. 32

33 Renforcement de la lutte contre la fraude TVA dans le négoce de véhicules d occasion Régime nouveau Le régime de la marge est désormais conditionné à la justification du régime de TVA appliqué par le vendeur assujetti dont le nom figure sur le certificat d immatriculation (cet assujetti n est pas nécessairement le vendeur). Les négociants de véhicules d occasion sont tenus de demander, pour le compte de leurs clients ou mandants, le quitus fiscal et le quitus est délivré si le négociant justifie du régime de TVA appliqué par le titulaire du certificat d immatriculation du véhicule. Le dispositif entre en vigueur pour les livraisons de véhicules réalisées à compter du 1 er juillet

34 Suppression de certains cas de LASM (article 32 de la loi de simplification de la vie des entreprises) 34

35 Suppression de certains cas de LASM Régime antérieur Sont tenus de procéder à la constatation d une livraison à soimême, les assujettis qui : affectent aux besoins de l entreprise les biens construits, extraits, transformés, achetés, importés ou ayant fait l objet d une acquisition intracommunautaire pouvant faire l objet d une régularisation (article 257-II-1-2 du CGI) ; affectent un bien à des opérations situées hors du champ de la TVA (article 257-II-1-2 du CGI) ; détiennent des immeubles neufs lorsque ceux-ci ne sont pas vendus dans les deux ans qui suivent leur achèvement (article 257, I-3-1 -a du CGI). 35

36 Suppression de certains cas de LASM Régime nouveau Afin de mettre la législation en conformité avec la Directive TVA, l article 32 de la loi de simplification de la vie des entreprises n du 20 décembre 2014, publiée au JO du 21 décembre 2014, a supprimé l obligation de procéder à une livraison à soimême lorsque : le bien construit, extrait, transformé, acheté, importé ou ayant fait l objet d une acquisition intracommunautaire est affecté à des opérations ouvrant intégralement droit à déduction (coefficient de déduction de 1) ; Le bien est affecté à des opérations hors du champ de la TVA (il convient désormais de procéder à une régularisation) ; L immeuble neuf affecté à la vente n est pas vendu dans un délai de deux ans à compter de son achèvement (par principe cet immeuble est affecté à des opérations ouvrant droit à déduction). 36

37 Suppression de certains cas de LASM Régime nouveau En pratique, les sociétés qui construisent un immeuble en vue de la vente ou d une location soumise à la TVA n ont plus d obligation de procéder à une livraison à soi-même (cette déclaration étant neutre au plan financier). Il en va de même des travaux immobiliers immobilisés portant sur des immeubles affectés exclusivement à des opérations ouvrant droit à déduction. L obligation de procéder à des LASM demeure pour les immobilisations affectées à des opérations exonérées ou partiellement exonérées. Il conviendra que l administration précise le point de départ des régularisations éventuelles en cas de changement d affectation des immeubles immobilisés. Le nouveau dispositif est entré en vigueur pour les opérations dont le fait générateur est intervenu le 22 décembre

38 Majoration de la TASCOM 38

39 Majoration de la TASCOM Principe : la TASCOM est due par les établissements dont la surface de vente dépasse 400 m² et qui réalisent un chiffre d affaires supérieur à 460K. Elle est déterminée de la manière suivante : Application au nombre de m² de surface commerciale existant au 31 décembre de l année précédant l année d imposition, d un taux qui varie en fonction du CA annuel au m² et de l activité de l entreprise ; Majoration de 30 % de la taxe pour les établissements dont la superficie est supérieure à m² et dont le CA annuel HT est supérieur à 3 K par m². Réduction de taux de 30 % pour les professions ayant besoin de surfaces anormalement élevées (jardineries, concessionnaires automobiles notamment) Modulation de la taxe possible par la commune ou l EPCI affectataire 39

40 Majoration de la TASCOM Aménagements : une nouvelle majoration est créée pour les établissements dont la surface de vente excède m², quelle que soit la nature de l activité exercée à compter de la TASCOM due au titre de l année Le taux de cette majoration est fixé à 50%. Il s applique sur le montant de la taxe due par le contribuable Après application le cas échéant de la majoration pour les surfaces supérieures à m² ET de la réduction pour surfaces anormalement élevées Mais AVANT l éventuelle modulation de la taxe par la commune ou l EPCI 40

41 Cession de participations dans des personnes morales à prépondérance immobilière : Assiette des droits d enregistrement 41

42 Cession de titres de sociétés à prépondérance immobilière Régime antérieur Les cessions de participations dans des PM (IS ou pas) à prépondérance immobilière sont assujetties à un droit d enregistrement de 5%. Depuis le 1 er /01/2012, l assiette de ce droit fait l objet d une définition particulière : - L administration a la possibilité d'asseoir le droit de cession de ces droits sociaux sur la valeur vénale réelle lorsqu'elle est supérieure au prix déclaré ou à l'estimation des parties, L'assiette comprend, à concurrence de la fraction des titres cédés, la valeur réelle des biens et droits immobiliers détenus, directement ou indirectement, au travers d'autres personnes morales à prépondérance immobilière, après déduction du seul passif afférent à l'acquisition desdits biens et droits immobiliers, ainsi que la valeur réelle des autres éléments d'actifs bruts. 42

43 Cession de titres de sociétés à prépondérance immobilière Nouveau régime Le nouveau dispositif vise à rétablir les règles d assiette antérieures au 1 er /01/ Le 2 ème alinéa du II de l article 726 du CGI est désormais supprimé. L'assiette du droit d enregistrement dû au titre de ces cessions est désormais déterminée dans les mêmes conditions que pour les autres droits sociaux. Entrée en vigueur : A défaut de précision dans la loi, cette suppression s applique aux cessions réalisées à compter du lendemain de la publication de la loi au JO. 43

44 Fiscalité des particuliers 44

45 Synthèse des mesures Impôt sur le revenu global Revalorisation du barème de l IR et des plafonds des avantages fiscaux retirés du quotient familial Suppression de la tranche à 5,5 % et abaissement de la limite inférieure de la tranche d imposition à 14 % Refonte du mécanisme de la décote Suppression de la prime pour l emploi Réductions et crédits d impôt Aménagement de la réduction d impôt pour investissement locatif Mise en place d un crédit d impôt pour la transition énergétique Crédit d impôt en faveur de l aide aux personnes Réduction d impôt accordée au titre du financement en capital d œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Réductions d impôt «MADELIN» et «ISF-PME» 45

46 Synthèse des mesures Plus-values immobilières Aménagements Plus-values immobilières des non-résidents - Taux d imposition unique Nouveau régime fiscal des rachats de leurs propres titres par les sociétés soumises à l impôt sur les sociétés ISF : Suppression de l actualisation annuelle du plafond d exonération partielle des biens ruraux Droits de mutation à titres gratuits Exonération partielle temporaire de DMTG applicables à certaines donations de terrains à bâtir et de logements neufs Exonération partielle de DMTG en cas de transmissions d immeubles dont les titres de propriété ont été reconstitués Exonération de DMTG des dons et legs consentis à certaines organismes européens Pérennisation du droit de relever le droit départemental sur les vents d immeubles 46

47 Synthèse des mesures Abattements des plus-values mobilières : ajustement du champ d application Comptes bancaires inactifs et contrats d assurance-vie en déshérence - Aménagement du régime fiscal Fiscalité directe locale Mise en place d une majoration de taxe d habitation Majoration de la valeur locative des biens passibles de taxe foncière sur les propriétés non bâties situés dans certaines zones 47

48 Impôt sur le revenu des particuliers 48

49 Barème de l impôt sur le revenu (revenus perçus en 2014) Suppression de la tranche à 5,5% Abaissement de la limite inférieure de la tranche d imposition à 14% 49

50 Revalorisation du barème et chiffres clés Revalorisation du barème : le barème de l impôt sur le revenu est indexé en revalorisant les limites des tranches et des plafonds de 0,5% (soit l évolution prévisionnelle de l indice des prix hors tabac en 2014 par rapport à 2013) Cette revalorisation du barème s accompagne corrélativement de celle des différents montants utilisés pour le calcul de l impôt dû en 2015 sur les revenus perçus en 2014 : Plafonnement des avantages du quotient familial par demipart : pour les couples (1.500 en 2013) Déduction forfaitaire des frais professionnels plafonnée à ( en 2013) Pensions alimentaires : (5.698 en 2013) 50

51 REDUCTIONS ET CREDITS D IMPOTS 51

52 Aménagement de la réduction d impôt en faveur de l investissement locatif 52

53 Aménagement de la réduction d impôt en faveur de l investissement locatif Situation ancienne Régime d investissement locatif dit «Duflot» applicable depuis le 1 er janvier 2013 Investissement dans l immobilier neuf Réduction d impôt de 18 % étalée sur 9 ans Engagement de location à usage de résidence principale Location soumise à plafonds de ressources des locataires et plafonds de loyers selon le lieu de situation de l immeuble. 53

54 Réduction d impôt Duflot rebaptisée Pinel Situation nouvelle Modulation de la durée d engagement de location : 6, 9 ou 12 ans Modulation corrélative de la RI : 12, 18 ou 21 % en métropole Possibilité de louer à des ascendants ou des descendants sans perte de l avantage fiscal, à compter du 1 er janvier 2015 Augmentation de la base de la RI de 95 à 100 % lors d investissements en SCPI (dès le 1 er septembre 2014) Applicable aux logements acquis en VEFA à condition que l immeuble soit achevé dans les 30 mois suivant l acte authentique d acquisition. 54

55 Mise en place d un crédit d impôt pour la transition énergétique 55

56 Mise en place du CITE Ce nouveau crédit d impôt pour la transition énergétique (CITE) vient remanier en profondeur le dispositif de crédit d impôt en faveur du développement durable (CIDD). L objectif de cette réforme est d inciter davantage les ménages à investir dans la rénovation énergétique de leur logement. Entrée en vigueur : 1 er septembre

57 Mise en place du CITE Situation ancienne Jusqu alors les conditions pour bénéficier du CIDD étaient les suivantes: en fonction du revenu fiscal de référence des ménages, les plus aisés devaient réaliser un bouquet de travaux pour pouvoir bénéficier de l avantage fiscal le taux du crédit d impôt variait de 15 à 25% selon les cas 57

58 Mise en place du CITE Situation nouvelle La condition tenant à la réalisation d un «bouquet» de travaux est supprimée, quel que soit le revenu fiscal de référence. Le taux du crédit d impôt est porté à 30%. Des nouvelles catégories de dépenses, payées entre le 1 er septembre 2014 et le 31 décembre 2015, entrent dans le champ du CITE, par exemple en métropole : Les compteurs individuels pour le chauffage et l eau chaude dans les copropriétés Les bornes de recharge pour les véhicules électriques 58

59 Mise en place du CITE Situation nouvelle En outre, le non cumul du bénéfice du CITE avec d autres avantages fiscaux est précisé: Non-cumul pour une même dépense du CITE et de la réduction ou du crédit d impôt au titre de l emploi d un salarié à domicile Non-cumul pour une même dépense du CITE et de sa déduction en tant que charge pour la détermination de ses revenus catégoriels, 59

60 Mise en place du CITE Situation nouvelle Entrée en vigueur du nouveau dispositif : dépenses engagées à compter du 1 er septembre Dispositif transitoire : prévu pour ne pas pénaliser les contribuables qui se seraient engagés dans la réalisation d un bouquet de travaux au cours des huit premiers mois de ère dépense réalisée entre le 1 er janvier et le 30 août 2014 : crédit d impôt de 25% 2 nde dépense réalisée entre le 1 er septembre et le 31 décembre 2014 : crédit d impôt de 30% 60

61 Réductions d impôt «MADELIN» et «ISF-PME» 61

62 Réductions d impôt «MADELIN» et «ISF-PME» Situation ancienne Les contribuables qui effectuent jusqu au 31/12/2016 des versements en numéraire au titre de la souscription directe ou indirecte au capital initial ou aux augmentations de capital de certaines sociétés non cotées bénéficient: D une réduction d IR «Madelin» ISF «ISF-PME À la condition de garder les titres reçus jusqu au 31/12 de la 5 ème année suivant la souscription. 62

63 Réductions d impôt «MADELIN» et «ISF-PME» Situation ancienne Souscription par l intermédiaire d une société holding Les avantages s appliquent en cas de souscription au capital d une société holding qui a pour objet exclusif de détenir des participations dans des sociétés exerçant une activité éligible. La société holding doit remplir certaines conditions parmi lesquelles: Compter au maximum 50 associés N avoir pour mandataires sociaux que des personnes physiques Compter au moins: deux salariés à la clôture de l exercice qui suit la souscription (un salarié si elle doit s inscrire à la chambre des métiers) 63

64 Réductions d impôt «MADELIN» et «ISF-PME» Situation nouvelle La loi de finances rectificative supprime pour les sociétés holdings la condition tenant au nombre de salariés et d associés. Application pour les souscriptions effectuées à compter du 01/01/

65 Réductions d impôt «MADELIN» et «ISF-PME» Règles de reprise assouplies pour les entreprises solidaires Principe : le bénéfice de la RI est remis en cause notamment en cas de remboursement des apports aux souscripteurs avant le 31 décembre de la 10è année suivant celle de la souscription (CGI art. 199 terdecies-0 A, IV al 2 et art V bis, II-1 dernier al). Exception : pour les parts investies dans les entreprises solidaires (Code du travail art. L ) et agréées avant le 31/12/2012, le remboursement des apports peut intervenir après le 31 décembre de la 5è année suivant celle de la souscription La loi de finances pour 2015 supprime la condition tenant à la date de l agrément. En pratique, le délai dérogatoire de 5 ans concernera donc toutes les entreprises solidaires agréées, quelle que soit la date de leur agrément Entrée en vigueur : en matière d IR, à compter de l imposition des revenus de 2014 et en matière d ISF, à compter du 1 er janvier

66 Nouveau régime fiscal des rachats de leurs propres titres par les sociétés soumises à l impôt sur les sociétés 66

67 Nouveau régime fiscal des rachats de leurs propres titres par les sociétés soumises à l IS Régime antérieur au 01/01/2014 Imposition de l associé concerné (personne physique ou morale) à hauteur du gain financier réel obtenu, selon un régime dit «mixte»: Revenus mobiliers éventuellement «complété» d une plus ou moins value de cession 67

68 Régime antérieur au 01/01/2014 A PA R Apports réels ou assimilés Prix d'acquisition ou souscription Remboursement par la société Montant du revenu mobilier Plus-value ou moins-value PA<A R>A>PA A>R>PA Néant +10 A>PA>R Néant -30 PA = A R>PA Néant PA>R Néant -10 PA > A R>PA>A Néant PA>R>A Néant -60 PA>A>R Néant -120 A: Apports en capital par action reçus par la société depuis sa création. PA: prix d acquisition du titre annulé, par l associé 68

69 Régime applicable aux opérations réalisées à compter du 1/01/2015 Antérieurement au 01/01/2014, le gain net réalisé par l associé lors d un rachat effectué en vue d une attribution aux salariés ou d un plan de rachat d actions, relevait exclusivement du régime des plus ou moins values de cessions (ancien art du CGI) et non du régime dit «mixte» Le Conseil Constitutionnel a censuré cette différence de traitement pour les associés personnes physiques à compter du 1 er janvier 2015 laissant le soin au législateur d uniformiser le régime avant cette date (conseil const 20/06/2014 N QPC) 69

70 Régime applicable aux opérations réalisées à compter du 1/01/2015 Le nouvel article du CGI dispose que «les sommes ou valeurs attribuées aux associés ou actionnaires au titre du rachat de leurs parts ou actions» ne sont pas considérées comme revenus distribués. Le gain net relève donc exclusivement des plus ou moins values de cession tant pour les personnes physiques (avec application des abattements pour durée de détention) que pour les personnes morales ( titres de participations ou de placement) 70

71 Régime applicable aux opérations réalisées à compter du 1/01/2015 La société n est donc plus redevable de la contribution de 3% sur les revenus distribués (art 235 ter ZCA du CGI), ni de la retenue à la source pour les associés non résidents (art 119 bis 2 du CGI) Ce nouveau régime concerne toutes les opérations de rachat autorisée par la loi. On peur se demander si les opérations de réduction de capital dites «imposées» par une décision d assemblée générale extraordinaire (opération concernant tous les associés dans les mêmes proportions) sont concernées car il n y a pas véritablement rachat mais annulation de titres suite à attribution d un élément d actif. 71

72 Régime applicable aux opérations réalisées en 2014 A défaut de modification législative spécifique à cette période, la réserve d interprétation faite par le Conseil Constitutionnel permet d appliquer le régime des plus ou moins values de cession. La décision du Conseil Constitutionnel concernant un associé personne physique, elle ne devrait pas s appliquer aux personnes morales. 72

73 PLUS-VALUES IMMOBILIERES 73

74 Plus-values immobilières sur terrains à bâtir Situation ancienne Ces plus-values immobilières étaient soumises aux dispositions de l article 150 VC du CGI (dans sa rédaction antérieure à l article 27 de la loi de finances pour 2014). Elles étaient soumises à un abattement pour durée de détention de : - 2% pour chaque année de détention au-delà de la 5 ème - 4 % pour chaque année de détention au-delà de la 17 ème - 8 % pour chaque année de détention au-delà de la 24 ème 74

75 Plus-values immobilières sur terrains à bâtir Situation nouvelle A la suite des annonces faites en août 2014 par le Premier Ministre, l administration fiscale met en ligne les règles applicables à compter du 1 er septembre 2014 aux plus-values de cessions de terrains à bâtir (BOI-RFPI-PVI et BOI-RFPI-PVINR-20-10) : Retour à un régime «unique» pour la détermination de la plus-value imposable : A compter du 1 er /09/2014 : application des mêmes abattements pour durée de détention à tous les immeubles : immeubles bâtis et terrains, que ces derniers soient ou non à bâtir! Et instauration d un abattement exceptionnel de 30 % applicable aux plus-values sur cessions de terrains à bâtir! 75

76 Plus-values immobilières sur terrains à bâtir Situation nouvelle Alignement du régime des terrains à bâtir sur celui des autres immeubles pour l application des abattements pour durée de détention - L article 4, I de la LF légalise la doctrine administrative en vigueur depuis le 1 er /09/ Cet alignement vaut pour la détermination de la plusvalue imposable tant à l IR qu aux prélèvements sociaux. Entrée en vigueur de la mesure : Le nouveau dispositif s applique à compter du 1 er /09/

77 Abattement exceptionnel temporaire de 30 % Situation nouvelle Champ d application de l abattement de 30 % (art. 4, II et III non codifié) Il s applique, sous certaines conditions : 1 er cas : aux plus-values de cession de terrains à bâtir ou de droits s'y rapportant. La loi légalise ici la doctrine administrative publiée en septembre d cas : aux opérations de démolition-construction en zones tendues. 77

78 Abattement exceptionnel temporaire de 30 % Situation nouvelle 1 er cas : Abattement de 30 % et terrains à bâtir Il s applique aux plus-values de cession de terrains à bâtir A la double condition que la cession : soit précédée d une PUV ou d une PSV ayant acquis date certaine à compter du 1 er /09/2014 et au plus tard le 31/12/2015 ; et soit réalisée au plus tard le 31/12 de la 2 ème année suivant celle au cours de laquelle la PUV ou la PSV a acquis date certaine. Entrée en vigueur de la mesure : Il s applique aux cessions de terrains à bâtir réalisées à compter du 1 er /09/

79 Abattement exceptionnel temporaire de 30 % Situation nouvelle 2d cas : Abattement de 30 % et opérations de démolitionconstruction en zones tendues (1/4) Cet abattement s applique : - aux plus-values réalisées au titre des cessions portant sur des biens immobiliers bâtis situés dans des communes appartenant à une zone d urbanisation continue de plus de habitants (CGI, art. 232). 79

80 Abattement exceptionnel temporaire de 30 % Situation nouvelle 2nd cas : Abattement de 30 % et opérations de démolitionconstruction en zones tendues (2/4) Il s applique à la double condition que : - la cession soit précédée d une PUV ou d une PSV ayant acquis date certaine entre le 1 er janvier et le 31 décembre 2015, - et que le cessionnaire s engage, par une mention portée dans l acte authentique d acquisition, à démolir les constructions existantes en vue de réaliser et d achever les locaux destinés à l habitation dont la surface de plancher est au moins égale à 90 % de la surface de plancher maximale autorisée en application du PLU ou du POS, dans un délai de 4 ans à compter de la date de l acquisition. 80

81 Abattement exceptionnel temporaire de 30 % Situation nouvelle 2d cas : Abattement de 30 % et opérations de démolitionconstruction en zones tendues (3/4) En cas de manquement à cet engagement, le cessionnaire est redevable d une amende d un montant égal à 10 % du prix de cession mentionné dans l acte ; En cas de fusion de sociétés, l engagement souscrit par le cessionnaire n est pas rompu lorsque la société absorbante s engage, dans l acte de fusion, à se substituer à la société absorbée pour le respect de cet engagement dans le délai restant à courir. Le non-respect de cet engagement par la société absorbante entraîne l application de l amende prévue pour le cessionnaire. 81

82 Abattement exceptionnel temporaire de 30 % Situation nouvelle 2d cas : Abattement de 30 % et opérations de démolitionconstruction en zones tendues (4/4) Cet abattement s applique, le cas échéant, pour la détermination de l assiette de la surtaxe sur les plus-values immobilières excédant prévue à l art nonies C du CGI. Entrée en vigueur : Cet abattement s applique aux cessions réalisées à compter du 1 er janvier 2015, dès lors que la PUV ou la PSV a acquis date certaine entre le 1 er janvier et le 31 décembre 2015.!! Pour les cessions réalisées en 2015 et 2016, si la promesse de vente a acquis date certaine au plus tard le 31 décembre 2014, c est l abattement exceptionnel de 25 % qui s applique! 82

83 Abattement exceptionnel temporaire de 30 % Situation nouvelle Champ d application de l abattement de 30 % dans les deux cas : - Il ne s applique pas aux plus-values de cession réalisées au profit d un cessionnaire lorsqu il s agit : - soit du conjoint du cédant, son partenaire lié par un PACS, son concubin notoire ou d un ascendant ou descendant du cédant ou de son conjoint, de son partenaire ou de son concubin notoire, - soit d une personne morale dans laquelle le cédant, son conjoint, son partenaire lié par un PACS, son concubin notoire ou un ascendant ou descendant de l une de ces personnes est associé ou le devient à l occasion de cette cession (article 4, II, B). 83

84 Abattement exceptionnel temporaire de 30 % Situation nouvelle Modalités d application de l abattement de 30 % dans les deux cas : - Cet abattement est calculé sur l assiette nette imposable des plusvalue immobilières. - Pour la détermination de l assiette imposable à l IR et aux prélèvements sociaux, il s applique donc notamment après prise en compte des abattements pour durée de détention propres à chacune de ces impositions ou contributions. 84

85 Cession d un droit de surélévation Situation nouvelle Prorogation de l exonération des plus-values immobilières de cession d un droit de surélévation L article 10 de la LF proroge jusqu au 31 décembre 2017 l exonération d IR des plus-values de cession d un droit de surélévation d immeubles existants. Cette exonération s applique à la condition que l acquéreur s engage à créer et à achever des locaux destinés à l habitation dans un délai de 4 ans calculé de date à date à compter de l acquisition. En cas de manquement à cet engagement, l acquéreur est en principe redevable d une amende d un montant égal à 25 % de la valeur de cession du droit de surélévation. 85

86 Exonération partielle temporaire de DMTG applicable à certaines donations de terrains à bâtir et de logements neufs 86

87 L article 8 de la LF crée deux nouveaux dispositifs temporaires d exonération partielle de DMTG en cas de donation de terrains à bâtir et de logements neufs. Initialement présenté dans le PLF comme s inscrivant dans le plan d action de relance de la construction de logements annoncée par le Gouvernement en août 2014, ce dispositif a été amendé à plusieurs reprises au cours des travaux parlementaires. Ces dispositions ont été adoptées contre l avis du Sénat qui y voit une «nouvelle niche» mais surtout «une source redoutable de contentieux» (infra). L application pratique de ces mesures soulèvent en effet, en l état un certain nombre d interrogations (infra)!! 87

88 Donations de terrains à bâtir Le nouvel article 790 H du CGI exonère de DMTG : - les donations de la pleine propriété de terrains à bâtir définis au 1 du 2 du I de l article 257 du CGI (pour l application de la TVA sur les opérations immobilières) [supra] - constatées par un acte authentique signé entre le 1 er janvier et le 31 décembre Sont donc exclues de ce dispositif les donations avec réserve d usufruit et les mutations par décès (succession, legs). 88

89 Donations de terrains à bâtir Conditions d application de l exonération partielle : - L acte de donation doit contenir l engagement pris par le donataire, pour lui et ses ayants cause, de réaliser et d achever des locaux neufs destinés à l habitation dans un délai de quatre ans à compter de la date de l acte, - et le donataire ou, le cas échéant, ses ayants cause doivent justifier à l expiration du délai de quatre ans de la réalisation et de l achèvement des locaux destinés à l habitation. 89

90 Donations de terrains à bâtir Montant de l exonération : - Il est fonction du lien de parenté entre donateur et donataire et est fixé, dans la limite de la valeur déclarée de ces biens, à : pour les donations consenties à un descendant ou un ascendant en ligne directe, au conjoint ou au partenaire lié au donateur par un PACS, pour celles consenties à un frère ou une sœur, pour celles consenties à une autre personne. Plafond de l exonération : - L ensemble des donations de terrains à bâtir consenties par un même donateur ne peuvent être exonérées qu à hauteur de (CGI, art. 790 H, dernier alinéa nouveau). 90

91 Donations de logements neufs Le nouvel article 790 I du CGI exonère de DMTG : - les donations de la pleine propriété d immeubles neufs à usage d habitation pour lesquels un permis de construire a été obtenu entre le 1 er septembre 2014 et le 31 décembre 2016, - constatées par un acte authentique signé au plus tard dans les trois ans suivant l obtention de ce permis La donation peut être réalisée au plus tard le 31/12/2019 pour un permis obtenu le 31/12/2016! Sont donc exclues de ce dispositif les donations avec réserve d usufruit et les mutations par décès (succession, legs). 91

92 Donations de logements neufs Conditions d application de l exonération partielle : - L acte de donation doit être appuyé de la déclaration attestant l achèvement et la conformité des travaux prévue à l article L du Code de l urbanisme, - et l immeuble neuf à usage d habitation ne doit jamais avoir été occupé ou utilisé sous quelque forme que ce soit au moment de la donation. 92

93 Montant de l exonération : - Il est fonction du lien de parenté entre donateur et donataire et est fixé, dans la limite de la valeur déclarée de ces biens, à : pour les donations consenties à un descendant ou un ascendant en ligne directe, au conjoint ou au partenaire lié au donateur par un PACS, pour celles consenties à un frère ou une sœur, pour celles consenties à une autre personne. Plafond de l exonération : Donations de logements neufs - L ensemble des donations de logements neufs consenties par un même donateur ne peuvent être exonérées qu à hauteur de (CGI, art. 790 H, dernier alinéa nouveau). 93

94 Donations de terrains à bâtir et de logements neufs Remise en cause de l exonération partielle : - En cas de non respect des conditions ouvrant droit aux exonérations prévues aux articles 790 H et 790 I, le donataire ou ses ayants cause acquittent un droit complémentaire égal à 15 % du montant des droits, hors intérêts de retard. - Ce droit complémentaire n est pas applicable : - en cas de licenciement, d invalidité (au sens de l art. L 341-4, 1 et 2 du CSS) ou de décès du donataire ou de l une des personnes soumises à une imposition commune avec lui, - lorsque le donataire ne respecte pas les conditions d application de l exonération en raison de circonstances exceptionnelles indépendantes de sa volonté. 94

95 Pérennisation du droit de relever le droit départemental sur les ventes d immeubles 95

96 Droit départemental sur les ventes d immeubles Les conseils généraux peuvent modifier le taux du droit départemental sur les ventes d immeubles (fixé à 3,80 %), dans une fourchette entre 1,20 % et 3,80 %. La loi de finances pour 2014 a prévu la possibilité pour les conseils généraux une augmentation temporaire dans la limite de 4,50 %, pour les actes passés et conventions conclues entre le 1 er mars 2014 et le 29 février Cette possibilité d augmentation est pérennisée pour les actes passés et conventions conclues à compter du 1 er mars 2016 En pratique, à compter du 1 er mars 2016, le taux du droit départemental sera celui en vigueur le 31 janvier 2016, sauf délibération expresse contraire notifiée aux services fiscaux au plus tard le 31 janvier

97 Plus-values mobilières : champ d application des abattements 97

98 Abattements pour durée de détention : situation ancienne Les plus-values de cession de VM ou droits sociaux sont imposées au barème progressif de l IR après application d un abattement pour durée de détention (de droit commun ou renforcé dans certaines conditions). En pratique, l abattement de droit commun est égal à : - 50 % du montant des gains nets ou des distributions lorsque les titres sont détenus depuis au moins 2 ans et moins de 8 ans à la date de la cession ou de la distribution ; - 65 % du montant des gains nets ou des distributions lorsque les titres sont détenus depuis au moins huit ans à la date de la cession ou de la distribution. Par dérogation au régime d abattement de droit commun : certaines plus-values sont réduites d un abattement proportionnel majoré dit «incitatif» (CGI, art D, 1, quater). Les plus-values réalisés par les dirigeants partant en retraite bénéficient en outre d un abattement fixe de (CGI, art D ter, I, 1, al. 1er). 98

99 Abattements pour durée de détention : situation ancienne Suite aux modifications apportées au texte de l article D ter par la LF pour 2014, étaient exclus de l abattement pour durée de détention un certain nombre de gains, dont ceux retirés d un rachat de titres En pratique, seuls les gains mentionnés à l article A, I du CGI pouvaient bénéficier de l abattement pour durée de détention. 99

100 Abattements pour durée de détention : nouveau régime La LFR pour 2014 réintègre dans le champ d application de l abattement pour durée de détention les gains de rachat et d autres gains visés à l article A, II du CGI. Restent exclus du champ d application des abattements (de droit commun ou renforcé) les gains nets réalisés depuis l ouverture d un PEA ou d un PEA «PME-ETI» en cas de clôture avant 5 ans (CGI art A, II-2) ou après 5 ans lorsque la clôture dégage une perte imputable (CGI art A, II-2 bis) Entrée en vigueur : dès l imposition des revenus de 2014, pour éviter une rupture dans l application de l abattement 100

101 FISCALITE DIRECTE LOCALE 101

102 Taxe d habitation des résidences secondaires Situation actuelle : la taxe sur les logements vacants et la taxe d habitation La taxe d habitation s applique tant sur les résidences principales que secondaires du redevable. Par ailleurs, les logements dits «vacants» font l objet d une taxation spécifique. 102

103 Taxe d habitation des résidences secondaires Situation nouvelle : Mise en place d une majoration facultative de taxe d habitation Dans les zones tendues Majoration de 20 % de la taxe Logements meublés non affectés à l habitation principale Sur délibération de la commune ou de la communauté de communes Des dégrèvements limitativement énumérés par la loi peuvent être obtenus par voie de réclamation contentieuse 103

104 Nos coordonnées Votre animateur Maître Jean-Godefroy Desmazières FIDAL 19 rue René Rouchy CS Angers Cedex 2 Tél: + 33 (0) Retrouvez-nous sur les réseaux sociaux 104