L analyse de l écart global sur charges indirectes

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1 L analyse de l écart global sur charges indirectes OBJECTIF Calculer et analyser les écarts entre réalisations et prévisions au niveau du coût d un centre d analyse. COMPÉTENCES À partir d éléments donnés, savoir : Repérer les écarts significatifs sur charges indirectes. Établir un diagnostic sur les causes de ces écarts. Mettre en œuvre un logiciel outil pour le contrôle budgétaire. PROCESSUS 9 - Mesure et analyse de la performance 7

2 L analyse de l écart global sur charges indirectes SOMMAIRE Mise en Situation Professionnelle La société ROUCHON 73 Calcul de coûts Fiche de coût unitaire préétabli de production Analyse d écarts sur matière Analyse d écarts sur main-d œuvre Analyse d écarts sur centre d analyse Cours L analyse du P.C.G. 77 A - Rappels sur les coûts préétablis B - Calcul de l écart global C - Analyse de l écart global L interprétation des écarts 8 7 PROCESSUS 9 - Mesure et analyse de la performance Exercices 83

3 MSP Mise en Situation Professionnelle? La société ROUCHON a pour activité de base le façonnage des jambons, c est-à-dire la transformation des jambons frais en jambons cuits. Depuis quelques années, suite à une stratégie de diversification, l activité est en partie réorientée vers le négoce de certains produits finis tels que bacons, salamis et saucissons. Par ailleurs, la fabrication a été réorganisée selon deux axes : le porc (avec les jambons), la volaille (avec la charcuterie de volaille). La société, qui a une large audience nationale, développe depuis fin 998 ses activités vers le marché international (importations de viandes et exportations de produits finis). Les locaux actuels, implantés en centre ville dans une commune de la Haute-Loire, Yssingeaux, ne sont plus adaptés pour faire face à la croissance régulière de son chiffre d affaires et de son volume d activité. Début N +, la société délocalisera une partie de sa production à une dizaine de kilomètres au nord de la ville. Entreprise très appréciée au niveau régional, la S.A. ROUCHON est très attachée à son image institutionnelle. Parallèlement à une politique interne très dynamique, l équipe dirigeante apporte un soin tout particulier aux éléments qui peuvent influencer la façon dont elle est perçue par ses partenaires extérieurs (mécénat, lutte contre la pollution, relations avec la clientèle ). Dans la perspective de la délocalisation de ses activités de production à l extérieur de la ville et des décisions d investissement qui s y rattachent, la S.A. ROUCHON entreprend un travail d analyse comptable et financière de ses performances économiques. Cette étude a été confiée à l expert-comptable et pour en compléter les résultats, une étude sur les coûts de production et les méthodes de fabrication est décidée pour valider les solutions techniques actuellement mises en œuvre. On s intéresse plus spécialement aux coûts de fabrication du jambon blanc référencé JB0. Ce produit est réalisé à partir des jambons frais livrés quotidiennement par les fournisseurs de l entreprise. Les jambons pèsent chacun 6 kg et subissent les traitements suivants : salaison (adjonction de saumure, de sel et de produits de conservation), barattage ; mise en forme (le jambon est désossé, découenné, dégraissé et moulé) ; cuisson à la vapeur (la cuisson est réalisée de nuit, dans un four électrique) ; refroidissement intensif en chambre froide ; ensachage sous vide. On vous demande de mener l étude des coûts de production. Il vous faudra déterminer le coût standard unitaire de production, et procéder à l analyse de l ensemble des écarts pour la production du mois de septembre N +. Des renseignements concernant les coûts prévisionnels et les coûts constatés de ce produit pour le mois de septembre vous sont fournis en annexes et. Vous rédigerez ensuite un rapport à l intention des dirigeants présentant la démarche utilisée, son intérêt et ses limites ainsi que les résultats obtenus. OBJECTIFS 3 Déterminer les objets de coûts. Établir la fiche de coût unitaire préétabli de production. Utiliser un logiciel outil pour le calcul de coûts et d écarts. 4 5 Interpréter et analyser ces écarts. Rédiger un rapport. CHAPITRE - L analyse de l écart global sur charges indirectes 73

4 MSP ANNEXE Données prévisionnelles Le coût de production préétabli mensuel des jambons blancs référence JB0 a été calculé en se basant sur une production normale mensuelle de kg. Il se décompose de la façon suivante. ÉLÉMENTS QUANTITÉ PRIX UNITAIRE (EN ) MONTANT (EN ) Jambon frais 0 70 kg () 3, ,00 Main-d œuvre directe 385 heures 7, ,50 Centre laboratoire 47 U.O. 4,50 () 9,50 Centre cuisson U.O. 0,0 () 875,00 Centre conditionnement 750 U.O. 0,30 () 55,00 Total 48 65,00 () Le façonnage et la cuisson provoquent des pertes de poids. () Dont charges fixes unitaires : pour le centre laboratoire ; 0,04 pour le centre cuisson et 0, pour le centre conditionnement.. Unités d œuvre (U.O.) utilisées : centre laboratoire : l heure machine ; centre cuisson : l heure de cuisson ; centre conditionnement : le jambon ensaché. ANNEXE Coût réel constaté pour le mois de septembre N + des jambons ref. JB 0 Production prévue : 00 % de la production normale. Production réelle : kg. ÉLÉMENTS QUANTITÉ PRIX UNITAIRE (EN ) MONTANT (EN ) Jambon frais 030 kg 3, ,60 Main-d œuvre directe 400 heures 7, ,00 Centre laboratoire 437,60 U.O. 4,00 750,40 Centre cuisson U.O. 0, 979,00 Centre conditionnement 800 U.O. 0,9 5,00 Total 50 0,00 74 PROCESSUS 9 - Mesure et analyse de la performance

5 MSP AIDE À LA RÉSOLUTION Excel P8P9-CH-MSP-EL Une feuille de calcul EXCEL permet l automatisation d une partie des calculs et un contrôle optimal des coûts. PAS À PAS Établissement de la fiche de coût unitaire standard de production d un jambon Le produit fini est un jambon. Jambon frais ÉLÉMENTS QUANTITÉ PRIX UNITAIRE MONTANT Main-d œuvre directe Centre laboratoire dont fixe dont variable Centre cuisson dont fixe dont variable Centre conditionnement dont fixe dont variable Total Tableau de comparaison du coût constaté et du coût préétabli de la période Ce tableau doit être établi pour la production réelle de la période. Jambon frais M.O.D. Centre laboratoire Centre cuisson Centre conditionnement Total COÛT CONSTATÉ À ce niveau de l analyse, que pouvez-vous constater? COÛT PRÉÉTABLI Quantité Prix unitaire Montant Quantité Prix unitaire Montant ÉCART /... CHAPITRE - L analyse de l écart global sur charges indirectes 75

6 MSP 3 4 Analyse de l écart global sur charges directes Ce tableau doit être établi pour la production réelle de la période et pour chaque élément de coût (matière première, main-d œuvre). Analyse de l écart sur jambon frais ÉLÉMENTS QUANTITÉ COÛT UNITAIRE MONTANT ÉCART Coût constaté Coût préétabli pour les quantités constatées Coût préétabli À ce niveau de l analyse, que pouvez-vous constater? Écart sur coût Écart sur quantité } Écart global Analyse de l écart global sur charges indirectes Avant chaque analyse, il est important de déterminer les équations des droites de coût préétabli et de budget flexible. ÉQUATION Centre laboratoire Centre cuisson Centre conditionnement DROITE DE COÛT PRÉÉTABLI DROITE DE BUDGET FLEXIBLE y =a x y =a x +b Récapituler les niveaux de production et les activités correspondantes : NIVEAU Activité normale Activité constatée Activité préétablie PRODUCTION CENTRE CENTRE CENTRE LABORATOIRE CUISSON CONDITIONNEMENT Tableau d analyse de l écart sur charges indirectes. Ce tableau doit être établi pour chaque centre d analyse. Analyse de l écart sur charges indirectes du centre laboratoire ÉLÉMENTS MODE DE CALCUL CALCUL ÉCART Coût constaté Coût budgété pour l activité constatée Coût préétabli de l activité constatée Coût préétabli de la production constatée 76 PROCESSUS 9 - Mesure et analyse de la performance Écart de budget Écart d activité Écart de rendement } Écart global

7 L analyse de l écart global sur charges indirectes Cours L analyse de l écart global sur coût d un centre d analyse ne peut pas être menée comme pour les charges directes. En effet, la caractéristique des coûts indirects est de contenir à la fois des éléments fixes et variables. Il est important de savoir si l activité (nombre d unités d œuvre) a permis de les absorber. L écart global sur coût d un centre d analyse est la différence entre le coût constaté de la période et le coût préétabli de ce même niveau de production. L écart global peut être décomposé en trois sous-écarts : un écart sur coût du centre qui évaluera la différence entre le coût constaté et le budget ; un écart d imputation des frais fixes, qui mesurera l influence de l activité de la période sur l absorption des frais fixes ; un écart sur quantité d unités d œuvre entre l activité constatée et l activité prévue. L analyse du P.C.G. Le P.C.G. analyse l écart global sur coût d un centre en trois sous-écarts : un écart sur coût ou écart de budget ; un écart d activité ou écart d imputation des frais fixes ; un écart de rendement. A Rappels sur les coûts préétablis Le coût préétabli d un centre d analyse est égal au produit du coût préétabli d unité d œuvre par le nombre préétabli d unités d œuvre. Ce coût préétabli peut être calculé pour différents niveaux de production. Coût préétabli = Quantité préétablie d unités d œuvre Coût préétabli d unité d œuvre Il comprend des charges fixes et des charges variables. Le budget flexible permet de calculer le montant du coût préétabli en fonction du niveau d activité : Budget flexible Coût variable préétabli Nombre d unités = + de l unité d œuvre d œuvre Charges fixes prévues Exemple : L entreprise AKO a établi des prévisions de coût relatives au fonctionnement de l atelier mécanique. Pour un temps standard mensuel de 800 heures d activité (activité normale) les charges sont les suivantes : Énergie Matières consommables (lubrifiants) Matières consommables (dégraissants) 000 Amortissement des équipements Assurances 000 Entretien Main-d œuvre productive Main-d œuvre encadrement CHAPITRE - L analyse de l écart global sur charges indirectes 77

8 Cours Toutes les charges sont proportionnelles à l exception de : l énergie 40 % charges fixes ; matières consommables 0 % charges fixes ; amortissements des équipements 00 % charges fixes ; assurance 00 % charges fixes ; main-d œuvre encadrement 00 % charges fixes.. Déterminez le budget de cet atelier pour une activité normale mensuelle de 800 heures. Déduisez-en le coût standard d une heure d activité, en distinguant la quote-part de charges fixes et celle des charges proportionnelles.. Établissez le budget flexible de cet atelier pour les niveaux d activité suivants : 600 heures, 700 heures, 900 heures, 950 heures et 000 heures. 3. Déterminez l équation du budget flexible et de la droite de coût préétabli. - CALCUL DU BUDGET DE CET ATELIER ÉLÉMENTS TOTAL CHARGES CHARGES FIXES VARIABLES % MONTANT Énergie % Matières consommables (lubrifiants) % 00 Matières consommables (dégraissants) % 400 Amortissement des équipements % Assurances % 000 Entretien Main-d œuvre productive Main-d œuvre encadrement % Total Coût standard d unité d œuvre MONTANT TOTAL CHARGES VARIABLES CHARGES FIXES Charges indirectes Nombre d unités d œuvre 800 U.O. 800 U.O. 800 U.O. Coût d unité d œuvre 6, ,5 - BUDGET FLEXIBLE DE CET ATELIER Activité normale Activité Coût variable d unité d œuvre Coût variable total Coût fixe Budget flexible Coût de l unité d œuvre 76,67 66,4 6,5 589,44 576, PROCESSUS 9 - Mesure et analyse de la performance

9 L analyse de l écart global sur charges indirectes Cours 3 - ÉQUATION DE LA DROITE DE COÛT PRÉÉTABLI Elle est de la forme : y = C P x avec : C P =coût préétabli d unité d œuvre et x = nombre d unités d œuvre, soit : y = 6,5 x. 4 - ÉQUATION DE LA DROITE DE BUDGET FLEXIBLE Elle est de la forme : y = CV P x + FF N avec : CV P =coût variable d unité d œuvre préétabli ; FF N = montant des charges fixes ; x = nombre d unités d œuvre ; soit : y = 335 x B Calcul de l écart global L écart global est la différence entre le coût constaté du centre et le coût préétabli pour la production constatée. Écart global = Coût constaté Coût préétabli de la production constatée Le coût constaté est celui fourni par la comptabilité financière. Le coût préétabli de la production constatée correspond au coût préétabli de l activité prévue pour la production constatée. Il est calculé à partir de l équation de la droite de coût préétabli. On retient pour le nombre d unités d œuvre, l activité prévue pour la production constatée. C Analyse de l écart global Elle suppose au préalable la détermination de l équation du budget flexible du centre et de l équation de la droite de coût préétabli. Si l on retient la terminologie suivante : On constate qu il y a deux niveaux d activité pour la production constatée de la période : le nombre d unités d œuvre réellement utilisé (Q C ) et le nombre d unités d œuvre préétabli pour ce même niveau d activité (Q P ). L écart global se décompose en 3 sous-écarts. L écart sur coût (ou écart de budget) : c est la différence entre le coût constaté et le budget flexible pour l activité constatée, calculé à partir de l équation et en prenant pour valeur de x l activité constatée de la période (Q C ). Écart sur coût = Coût constaté L écart d activité : c est la différence entre le budget flexible pour l activité constatée et le coût préétabli pour cette même activité. Écart d activité ÉLÉMENTS PRODUCTION ACTIVITÉ Activité normale P N Q N Activité constatée P C Q C Activité préétablie P C Q p Budget flexible pour l activité constatée = Coût budgété pour l activité constatée Coût préétabli de l activité constatée CHAPITRE - L analyse de l écart global sur charges indirectes 79

10 Cours Le coût préétabli de l activité constatée se calcule à partir de l équation de la droite de coût préétabli, en prenant pour x l activité constatée de la période (Q C ). L écart de rendement : c est la différence entre le coût préétabli de l activité constatée et le coût préétabli de la production constatée. Écart de rendement Coût préétabli = de l activité constatée Coût préétabli de la production constatée Le coût préétabli de la production constatée se calcule à partir de l équation de la droite de coût préétabli en prenant pour x le nombre d unités d œuvre prévu pour la production constatée (Q P ). ÉLÉMENTS CALCUL ÉCART Coût constaté Q C C C Écart de budget E/B Coût budgété pour l activité constatée Q C CV P +FF N Écart d activité Coût préétabli de l activité constatée Q C C p E/A Écart de rendement Coût préétabli de la production constatée Q p C p E/R } Écart global EG Rappelons qu un écart négatif est favorable (le coût constaté est inférieur au coût prévu) et qu un écart positif est défavorable. Exemple : L entreprise Sofi a établi le coût standard d un produit comme suit : matières premières :,0 kg à 0,8 le kg ; M.O.D. : heures à,0 de l heure ; charges indirectes du centre : dont de charges fixes. Ce montant correspond à une activité normale de heures de main-d œuvre (unité d œuvre retenue). Pour la période considérée, les charges constatées ont été de : matières premières : 400 kg pour ; l activité du centre a été de heures de travail pour une production de 95 produits. Les charges d atelier se sont élevées à Avant de commencer cette analyse d écart, il faut déterminer les équations des droites caractéristiques. Budget flexible y = CV P x + FF N y = 49,5 x CV p = = 49, Droite de coût préétabli y = Cp x y = 8,5 x C p = = 8, PROCESSUS 9 - Mesure et analyse de la performance

11 L analyse de l écart global sur charges indirectes Cours Les différents niveaux d activité et de production sont : ÉLÉMENTS PRODUCTION ACTIVITÉ Activité normale P N = 000 Q N = Activité constatée P C =95 Q C = Activité préétablie P C =95 Q P = 95 = L activité normale est de heures et il faut heures de main-d œuvre directe par produit, ce qui correspond à une production normale de 000 produits. Calcul de l écart global sur charges indirectes Écart global = Coût constaté Coût préétabli de la production constatée EG = , EG = EG = (fav.). Analyse de l écart global sur charges indirectes ÉLÉMENTS CALCUL ÉCART Coût constaté Écart de budget (fav.) Coût budgété , pour l activité constatée Écart d activité Coût préétabli , de l activité constatée Coût préétabli de la production constatée 650 (fav.) Écart de rendement , (fav.) } Écart global (fav.) L interprétation des écarts L écart de budget est l écart résiduel. C est un écart sur coût, il exprime la différence par rapport au budget non imputable au niveau d activité. Il comprend une composante sur frais variables mais aussi une composante sur frais fixes, qui correspond à l écart de frais fixes non imputables à l activité. Il est souvent difficile à analyser, car composite. Dans notre exemple, il est favorable. Un écart défavorable significatif doit souvent être décomposé. Cette analyse se rapproche de l analyse de l écart sur charges directes dans la mesure où l on retrouve un écart sur quantité (écart de rendement) et un écart sur coût scindé en sous-écarts : écart sur coût fixe (écart d activité) et écart sur coût résiduel (écart de budget). L écart d activité est un écart d absorption des frais fixes. Il traduit la sur- ou sous-activité de la période par rapport à l activité normale. Dans l exemple ci-dessus, l activité normale est de U.O., l activité constatée de U.O. CHAPITRE - L analyse de l écart global sur charges indirectes 8

12 Cours Le coefficient d imputation rationnelle est de : 050 coeff IR = = 05,. L entreprise est en sur-activité par rapport à l activité normale. Elle a donc imputé 3 000,05 = de frais fixes. Le boni de suractivité est de = 650, ce qui correspond bien à l écart d activité trouvé précédemment. Le sens de cet écart est directement lié à l activité de la période. L écart de rendement est un écart de quantité. Il valorise au coût préétabli la productivité de l atelier par rapport aux prévisions. Dans l exemple, il avait été prévu U.O. Il en a été utilisé 4 050, l écart est favorable. La production a été plus efficace qu attendu. Un écart défavorable traduit une performance médiocre de l atelier, qu il faut rattacher à l unité d œuvre retenue. 8 PROCESSUS 9 - Mesure et analyse de la performance

13 EXERCICE Exercices Pour le mois de janvier N, l entreprise SAVOYE, spécialisée dans la fabrication de papier, établit des prévisions pour les centres de production et plus particulièrement au niveau de la «Découpeuse». Elle tire ainsi une analyse très fine du papier «Repro» par type de produit (rame ou ramette). Vous devez plus particulièrement porter votre attention sur la ramette au niveau de la découpeuse. À partir de l annexe, établissez le budget flexible des charges de découpeuse, pour le mois de janvier N, concernant les ramettes pour l activité prévue ainsi que pour des niveaux d activités de coefficients respectifs 0,95 et,05. Annexe EXERCICE Excel P8P9-CH-EXO0-EL À fin janvier les éléments constatés sont connus : analysez l écart global sur charges indirectes de découpeuse. Commentez vos résultats, en rédigeant un rapport. : Coût de production unitaire d une ramette basé sur une production mensuelle de ramettes. QUANTITÉ COÛT UNITAIRE MONTANT Matières premières Pâte à papier 3 kg 0,5 0,45 Cellulose 0, kg 0,30 0,03 Main-d œuvre directe 5 mn 7,3 0,6 Centres de production () Machine à papier variable 0,5 U.O. 0,5 0,08 fixe 0,30 Découpeuse variable 0, U.O. 0,30 0,30 fixe 0,46 Total,3 () L U.O. correspond à une mesure horaire. Annexe : Éléments constatés concernant la production mensuelle de ramettes pour le mois de janvier N. QUANTITÉ COÛT UNITAIRE MONTANT Découpeuse variable U.O. 0, fixe Total Coût d une unité d œuvre 0,8 Coût de production unitaire 0,78 Excel P8P9-CH-EXO0-EL L entreprise AICAR fabrique un produit P qui passe successivement dans ateliers de production : le centre S qui usine la matière première MP pour fabriquer un produit semi-fini A. le centre S qui usine la matière première MP et fabrique le produit P. La fabrication de chaque unité du produit P nécessite l emploi d une unité de produit semi-fini A. La comptabilité analytique est tenue en coûts préétablis d après l activité normale de chaque centre. Activité normale mensuelle de S : 500 heures de main-d œuvre directe. CHAPITRE - L analyse de l écart global sur charges indirectes 83 E X E R C I C E S E X E R C I C E S E X E R C I C E S

14 Exercices E X E R C I C E S E X E R C I C E S E X E R C I C E S Activité normale mensuelle de S : 50 heures de main-d œuvre directe. Les coûts préétablis sont établis d après les éléments suivants : Produits semi-finis A Matière première MP : 4 kg à 3 le kg Main-d œuvre directe : 0,5 h à 7,6 l heure. Charges indirectes : 0,5 unité d œuvre. Produits finis Matière première MP :,5 kg à 4,50 le kg. Main-d œuvre directe : 0,5 h à 6,6 l heure. Charges indirectes : 0,5 unité d œuvre. Le budget mensuel des centres pour une activité normale est le suivant : Frais fixes 84 PROCESSUS 9 - Mesure et analyse de la performance CENTRE S CENTRE S Appointements % 50 % Impôts et taxes % 60 % Loyer % 40 % Amortissements % 30 % Frais variables Entretien % 50 % Énergie % 0 % Divers % 30 % L heure de main-d œuvre directe constitue l unité d œuvre pour chacun des deux centres d analyse. Voici les renseignements concernant le mois de juillet :. Stocks au er juillet Matière première MP : kg à 3,0 le kg Matière première MP : kg à 4,57 le kg. Coût d achat des matières premières Matière première MP : kg à 3,3 le kg Matière première MP : 000 kg à 4,80 le kg 3. Consommations Matière première MP : kg à 3,9 le kg Matière première MP : kg à 4,73 le kg 4. Charges variables des centres Entretien : Énergie : Divers : 6 00 La ventilation entre les centres S et S se fait conformément aux pourcentages de répartition fournis précédemment pour une activité normale. 5. Charges fixes des centres pour le centre S ; 5 30 pour le centre S. 6. Main-d œuvre directe Centre S : 750 heures à 7,50 l heure. Centre S : 000 h à 6,5 l heure et 5 heures supplémentaires avec majoration de 5 % (ne pas tenir compte des charges sociales et fiscales). 7. Production du mois de juillet Centre S : 5 00 unités A terminées. Centre S : unités P terminées. Les stocks de matières premières sont comptabilisés au coût moyen pondéré. Les produits semi-finis A sont comptabilisés au coût unitaire préétabli.

15 Exercices Établissez la fiche de coût unitaire préétabli de la production d un produit semi-fini A et d un produit fini P. Établissez un tableau de comparaison entre les différents éléments du coût préétabli de la production constatée et 3 du coût réel constaté pour le mois de juillet. Dans ce même tableau, dégagez les écarts par éléments de coûts. Analysez l écart global sur MP, main-d œuvre directe du centre S et charges indirectes du centre S. EXERCICE 3 Excel P8P9-CH-EXO03-EL L entreprise CORA, qui usine différents matériaux sur commande a décidé de suivre l évolution des charges indirectes de l atelier «façonnage» pour l année N. Elle fabrique des moteurs pour l industrie aéronautique. Pour cela elle vous fournit les observations suivantes : l unité d œuvre retenue pour mesurer l activité du centre est l heure-machine. Cette unité d œuvre a été choisie car la mécanisation de cet atelier est très importante. Elle est quasiment proportionnelle à la production. Au cours des années passées, il a été constaté que l activité qui rentabilisait au mieux les équipements est de heures de fonctionnement pour chacune des quatre chaînes de l atelier. Cette activité qui sera considérée comme «normale» permet la fabrication de 400 moteurs. À ce niveau, les charges globales du centre s élèvent à dont de charges fixes correspondant majoritairement aux amortissements du matériel technique. Pour l année N, les prévisions d activité établies par le service du contrôle budgétaire oscillent entre 360 et 440 produits en fonction de la conjoncture très incertaine. 3 À partir de l activité normale, déterminez le coût d unité d œuvre, sa décomposition en partie fixe et variable et le coût du façonnage d un produit fini. Présentez un tableau qui met en évidence pour chaque niveau de production (360, 380, 400, 40 et 440 produits), le budget flexible de l atelier, le coût d unité d œuvre et le coût de production unitaire de cet atelier. EXERCICE 4 4 Au cours du mois de janvier N, la production réelle a été de 390 produits pour une activité de heuresmachine. Que peut-on dire sans les calculer de l écart d activité et de l écart de rendement? Au cours de ce même mois, les charges constatées ont été de Que peut-on dire de l écart de budget? Au cours du mois de mars N, l activité réelle a été de 00 heures-machine pour une production de 440 produits. Le coût global du centre a été de Analysez l écart global sur charges indirectes du centre façonnage pour ce mois. On vous fournit les renseignements suivants concernant l activité d un centre d analyse pour un mois donné : 3 Calculez l écart global et ses composantes. Déterminez les équations du budget flexible et de la droite de coût préétabli. Sachant que : Excel P8P9-CH-EXO04-EL ACTIVITÉ CONSTATÉE PRÉÉTABLIE NORMALE Nombre d U.O Budget flexible Coût préétabli On vous donne les informations complémentaires : coût constaté du centre : l écart sur budget des charges fixes est défavorable et de 75, le ratio de rendement (nombre de produits /nombre d unités d œuvre) est préétabli à 0,, déterminez pour l activité normale et constatée : les charges fixes et variables, le coût du centre par U.O., le coût du centre par produit et le ratio de rendement réel de la période. CHAPITRE - L analyse de l écart global sur charges indirectes 85 E X E R C I C E S E X E R C I C E S E X E R C I C E S

16 Exercices E X E R C I C E S E X E R C I C E S E X E R C I C E S EXERCICE 5 La société des CHARPENTES DE PICARDIE (S.C.P.) spécialisée dans la fabrication de charpentes métalliques est une société en forte croissance. Société anonyme au capital de 70 4 (9 00 actions de nominal 76, ), elle s est lancée, depuis quelques années dans d importants programmes d investissement financés par des emprunts et une augmentation de capital par apport en numéraire. La S.C.P. tient une comptabilité analytique permettant de déterminer le coût réel complet des profilés métalliques. Une comptabilité en terme de coûts préétablis a été mise en place pour mieux contrôler l activité de l atelier. La production des profilés nécessite une matière première, de la main-d œuvre directe et les frais indirects de l atelier. À l aide des annexes et : Présentez un tableau de comparaison entre les coûts réels et les coûts préétablis de la production réelle du 4 e trimestre N permettant de faire apparaître les écarts globaux sur matières premières, main-d œuvre directe et frais indirects. Annexe Excel P8P9-CH-EXO05-EL : Éléments réels du 4 e trimestre QUANTITÉ PRIX UNITAIRE MONTANT Matières premières 0 kg 0,78 /kg 5,60 Main-d œuvre directe heures,8 /h 3,60 Centre atelier heures 53 /h () 06,00 Total 45,0 86 PROCESSUS 9 - Mesure et analyse de la performance Extrait du tableau de répartition des charges indirectes 3 Analysez les écarts sur matières premières et sur frais indirects de l atelier. Commentez et proposez des mesures correctives. Quelle est la pertinence de l analyse de l écart sur maind œuvre directe, compte tenu de la mensualisation des rémunérations? Vous pouvez émettre une hypothèse quant à la gestion des charges de personnel. Vous présenterez votre réponse sous la forme d une note interne. CENTRE APPROVISIONNEMENT CENTRE ATELIER Unité d œuvre Kg de matière achetée Heure de main-d œuvre directe Coût unitaire 0,0 49 État des stocks de matières premières au 0/0/N : kg au prix de 0,70 /kg ; au 3//N : kg. Au 3 décembre N, il n y avait pas de différences d inventaire. Achat de matières premières au 03/0/N : kg au prix de 0,59 /kg ; au 5/0/N : kg au prix de 0,75 /kg. Production du 4 e trimestre 9 30 profilés achevés la production du 4 e trimestre a nécessité heures de main-d œuvre directe. Taux horaire : l heure. Remarque Tout calcul de coût unitaire sera arrondi au centime le plus proche. Annexe : Éléments préétablis pour le 4 e trimestre Fiche du coût unitaire préétabli d un profilé () dont 0 de charges fixes. Production normale prévue pour le 4 e trimestre : profilés.