12 Le passage de la comptabilité de

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1 12 Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d exercice Sujets abordés dans chacun des travaux suggérés Problèmes de Sujets abordés Exercices compréhension La comptabilité de caisse 1 3 La comptabilité d exercice 1 3 Le processus systématique 3, 5 1, 3, 5 qui permet le passage de la comptabilité de caisse à la 7, 9 7, 9, 11 comptabilité d exercice Les éléments qui distinguent 1 1 la comptabilité de caisse de la comptabilité d exercice

2 Principales caractéristiques des travaux suggérés Exercices 1. Vrai ou faux 3. Le calcul des produits, des charges et du bénéfice net 5. La détermination du produit de location 7. La détermination des redevances gagnées 9. La détermination du montant de la publicité payée d avance Durée Degré de (en min) difficulté Problèmes de compréhension 1. La détermination des produits de location et des sommes versées en publicité 25 Moyen 3. Les résultats selon la comptabilité de caisse et la comptabilité d exercice 40 Moyen 5. L établissement d un état des résultats 35 Moyen 7. L établissement des états financiers 60 Moyen 9. L établissement d un état des résultats 75 Difficile 11. La détermination du bénéfice net 60 Difficile EXERCICES E1. Vrai ou faux a) Faux. Il s agit de la comptabilité de caisse. b) Vrai. c) Faux. On doit ajouter le total des comptes clients à la fin de l exercice, car ceux-ci n ont pas fait l objet d encaissements au cours de l exercice alors que les services ont été rendus ou les marchandises livrées. d) Vrai. e) Vrai. E3. Le calcul des produits, des charges et du bénéfice net Produits Charges Bénéfice net Chiffres non redressés $ $ $ Ajustements : a) Assurances absorbées (4 000) b) Salaires courus à payer (10 000) c) Produits non comptabilisés d) Fournitures utilisées (6 000) e) Dotation aux amortissements (2 000) f) Intérêts courus à payer (3 000) g) Honoraires gagnés Chiffres redressés $ $ $ 12-2 Chapitre 12

3 E5. La détermination du produit de location Loyers reçus en 20X $ Loyers à recevoir au 1 er janvier 20X1 (3 600) Loyers à recevoir au 31 décembre 20X Loyers reçus d avance au 1 er janvier 20X Loyers reçus d avance au 31 décembre 20X1 (9 000) Produit de location de 20X $ E7. La détermination des redevances gagnées Redevances reçues en 20X $ Redevances à recevoir au 1 er janvier 20X3 (75 000) Redevances à recevoir au 31 décembre 20X Redevances reçues d avance au 1 er janvier 20X Redevances reçues d avance au 31 décembre 20X3 (12 000) Redevances gagnées en 20X $ E9. La détermination du montant de la publicité payée d avance Frais de publicité au 31 décembre 20X $ Publicité payée d avance au 31 décembre 20X Sommes versées à des agences de publicité en 20X7 (36 680) Publicité payée d avance au 1 er janvier 20X $ PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION P1. La détermination des produits de location et des sommes versées en publicité a) Le calcul des produits tirés de la location d immeubles. (25 minutes moyen) Loyers encaissés en 20X $ Loyers à recevoir au 31 décembre 20X2 (9 600) Loyers à recevoir au 31 décembre 20X Loyers reçus d avance au 31 décembre 20X Loyers reçus d avance au 31 décembre 20X3 (240) Produits tirés de la location d immeubles en 20X $ b) Le calcul des sommes versées pour la publicité. Frais de publicité passés en charges en 20X $ Publicité payée d avance au 31 décembre 20X2 (15 310) Publicité payée d avance au 31 décembre 20X Publicité à payer au 31 décembre 20X Publicité à payer au 31 décembre 20X3 (14 780) Sommes versées pour la publicité en 20X $ Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d exercice 12-3

4 P3. Les résultats selon la comptabilité de caisse et la comptabilité d exercice a) L établissement de l état des résultats selon la comptabilité d exercice. GROTECH LTÉE Résultats de l exercice terminé le 31 décembre 20X2 (40 minutes moyen) Chiffre d affaires $ Coût des marchandises vendues Stock au 31 décembre 20X $ Achats Coût des marchandises destinées à la vente Stock au 31 décembre 20X2 (32 800) Coût des marchandises vendues Marge bénéficiaire brute Frais d exploitation Amortissement Autres frais d exploitation Total des frais d exploitation Bénéfice net $ Calculs : 1 Montant reçu des clients $ Clients au 31 décembre 20X1 (25 200) Clients au 31 décembre 20X Chiffre d affaires $ 2 Montant versé aux fournisseurs $ Fournisseurs au 31 décembre 20X1 (17 000) Fournisseurs au 31 décembre 20X Achats $ 3 Amortissement cumulé au 31 décembre 20X $ Amortissement cumulé au 31 décembre 20X1 (30 000) Amortissement de l exercice 20X $ 4 Frais d exploitation réglés au comptant $ Charges payées d avance au 31 décembre 20X2 (5 900) Charges payées d avance au 31 décembre 20X Charges à payer au 31 décembre 20X1 (1 900) Charges à payer au 31 décembre 20X Autres frais d exploitation $ b) L établissement de l état des résultats selon la comptabilité de caisse. GROTECH LTÉE Encaissements et décaissements de l exercice terminé le 31 décembre 20X2 Encaissements Montant reçu des clients $ Décaissements Montant versé aux fournisseurs $ Frais d exploitation réglés au comptant Total des décaissements Excédent des encaissements sur les décaissements $ 12-4 Chapitre 12

5 P5. L établissement d un état des résultats (35 minutes moyen) L état des résultats suivant a été établi sans l aide d un chiffrier. On aurait obtenu les mêmes résultats si on avait d abord établi un chiffrier. CLUB DE HOCKEY LES GROS ET LENTS Résultats pour l exercice terminé le 30 avril 20X5 Produits d exploitation Cotisations annuelles $ Vente d accessoires de hockey 567 Vente de billets «Moitié-Moitié» 800 Total des produits d exploitation Charges d exploitation Location de glaces $ Achats d accessoires de hockey Entretien des équipements 932 Frais de voyage 431 Intérêts sur emprunt bancaire Amortissement de l affûteuse de patins Total des charges d exploitation Perte nette (1 115) $ Calculs : 1 Cotisations annuelles selon les encaissements $ Cotisations reçues en 20X3-20X4 pour l exercice 20X4-20X5 326 Cotisations à recevoir au 30 avril 20X4 (361) Cotisations à recevoir au 30 avril 20X $ 2 Décaissements de l exercice $ Location de glaces à payer au 30 avril 20X $ 3 Décaissements de l exercice 468 $ Solde dû sur achat d accessoires de hockey au 30 avril 20X4 (220) Solde dû sur achat d accessoires de hockey au 30 avril 20X5 108 Stock au 30 avril 20X5 (238) Stock au 30 avril 20X $ 4 Décaissements de l exercice (6 mois) 500 $ Intérêts courus à payer 500 Total annuel (5 000 $ 20 %) $ 5 (678 $ 3 ans) Certaines personnes peuvent avoir présenté une section portant sur le coût des marchandises vendues. Puisque l entreprise a pour but de rendre des services récréatifs, il est parfois préférable de la traiter comme une entreprise de services au lieu d une entreprise commerciale. La présentation sous forme d entreprise commerciale serait toutefois tout à fait acceptable. Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d exercice 12-5

6 P7. L établissement des états financiers (60 minutes moyen) a) L établissement de l état des résultats. CLUB DE GOLF ALPIN Résultats pour l exercice terminé le 31 décembre 20X1 Produits d exploitation Cotisations annuelles $ Vente d accessoires de golf Total des produits d exploitation Charges d exploitation Salaires $ Entretien du terrain Services publics Accessoires de golf Intérêts sur dette à long terme Amortissement Bâtiment Amortissement Matériel d entretien Total des charges d exploitation Perte nette (7 488) $ Calculs : 1 Cotisations reçues $ Cotisations reçues pour 20X2 (120) Cotisations reçues en 20X0 pour 20X Cotisations à recevoir au 1 er janvier 20X1 (3 610) Cotisations à recevoir au 31 décembre 20X $ 2 Décaissements de l exercice $ Salaires à payer au 31 décembre 20X $ 3 Décaissements de l exercice $ À payer sur les achats d accessoires de golf au 1 er janvier 20X1 (2 200) À payer sur les achats d accessoires de golf au 31 décembre 20X Stock d accessoires de golf au 31 décembre 20X1 (2 380) Stock d accessoires de golf au 1 er janvier 20X $ 4 Décaissements de l exercice Intérêts courus à payer au 31 décembre 20X Charge totale de l exercice ( $ 6 %) $ 5 ( $ 10 %) 6 (6 780 $ 10 %) 12-6 Chapitre 12

7 b) L établissement du bilan. CLUB DE GOLF ALPIN Bilan au 31 décembre 20X1 Actif Actif à court terme Encaisse $ Cotisations à recevoir Stock d accessoires de golf Total de l actif à court terme Immobilisations Terrain $ Bâtiment $ Moins : Amortissement 1 (9 000) Matériel d entretien Moins : Amortissement (678) Total des immobilisations Total de l actif $ Passif et capitaux propres Passif à court terme Fournisseurs $ Salaires à payer Cotisations reçues d avance 120 Intérêts à payer Total du passif à court terme Passif à long terme Emprunt hypothécaire Total du passif Capitaux propres Droits d adhésion des membres $ Capital des membres Solde au début de l exercice $ Moins : Perte nette de l exercice (7 488) Solde à la fin de l exercice Total des capitaux propres Total du passif et des capitaux propres $ Calculs : 1 ( $ $ $) 2 ( $ $) Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d exercice 12-7

8 P9. L établissement d un état des résultats (75 minutes difficile) L état des résultats suivant a été établi sans l aide d un chiffrier. On aurait obtenu les mêmes résultats si on avait d abord établi un chiffrier. CLUB ATHLÉTIQUE AJAX Résultats pour l exercice terminé le 31 mai 20X3 Produits d exploitation Cotisations des membres $ Restaurant Service de traiteur Location d équipement sportif 375 Total des produits d exploitation Charges d exploitation Salaires et honoraires Secrétaire-trésorier $ Personnel Frais de transport Provisions pour le restaurant Impôts fonciers Entretien et réparations Papeterie et frais de bureau 653 Assurances Frais divers Amortissement Équipement sportif Créances irrécouvrables 125 Total des charges d exploitation Perte nette (13 813) $ Calculs : 1 Encaissements de l exercice $ Cotisations à recevoir au début (325) Cotisations à recevoir à la fin $ 2 Encaissements de l exercice 560 $ Sommes reçues d avance pour services à rendre le 16 juin 20X3 (150) 410 $ 3 Décaissements de l exercice $ Salaires à payer au 31 mai 20X2 (73) Salaires à payer au 31 mai 20X $ 4 Décaissements de l exercice 750 $ Solde dû au 31 mai 20X2 (70) 680 $ 5 Décaissements de l exercice $ Stock au 31 mai 20X3 (64) Stock au 31 mai 20X2 56 Solde dû au 31 mai 20X3 83 Solde payé d avance au 31 mai 20X $ 12-8 Chapitre 12

9 6 Décaissements de l exercice $ Impôts fonciers payés d avance au 31 mai 20X3 (2 676 $ 7/12) (1 561) Impôts fonciers payés d avance au 31 mai 20X2 (2 400 $ 7/12) $ 7 Décaissements de l exercice $ Solde dû au 31 mai 20X2 (41) Solde dû au 31 mai 20X $ 8 Décaissements de l exercice 124 $ Assurances payées d avance au 31 mai 20X3 [(413 $ 16/36) + (150 $ 4/36)] (201) Assurances payées d avance au 31 mai 20X2 [(413 $ 28/36) + (150 $ 16/36)] $ 9 Décaissements de l exercice $ Solde dû au 31 mai 20X $ 10 [(8 000 $ $ $) 25 %] P11. La détermination du bénéfice net (60 minutes difficile) Puisque seuls le bénéfice net et les calculs s y rapportant sont requis, nous pouvons procéder directement sans égard à la forme de présentation. Ventes Encaissements de l exercice $ Clients au 31 octobre 20X6 (22 000) Clients au 31 octobre 20X $ Rendus et rabais sur ventes (1 800) Chiffre d affaires net Coût des marchandises vendues Stock au 31 octobre 20X Achats Décaissements $ Retrait d une robe de soirée (500) Fournisseurs au 31 octobre 20X6 (12 000) Fournisseurs au 31 octobre 20X Transports sur achats Stock au 31 octobre 20X7 (45 000) Marge bénéficiaire brute Frais d exploitation Salaires des livreurs Salaires des couturiers Électricité Chauffage Assurances Décaissements $ Portion payée d avance (2/3) (1 000) 500 Taxes Décaissements Portion payée d avance (8/12) (2 400) Portion payée d avance au 31 octobre 20X Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d exercice 12-9

10 Intérêts (calcul théorique) Sur l hypothèque [( $ $) 15 %] Sur l emprunt bancaire : ( $ 16 % 1/12) 667 ( $ 16 % 6/12) 800 ( $ 16 % 5/12) Amortissement des immobilisations Immeuble ( $ 4 %) Mobilier ( $ 15 %) Camions [( $ $) 30 %] Bénéfice avant impôts $ Chapitre 12