1 La régularisation des comptes

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1 1 La régularisation des comptes Sujets abordés dans chacun des travaux suggérés Problèmes de Sujets abordés Exercices compréhension Le principe de l indépendance 1 des exercices L exercice comptable et les états financiers La constatation des produits et des charges La pertinence de la régularisation des comptes Les principales sortes d écritures de régularisation La ventilation des charges sur 3, 5, 7, 11, 13 1, 5, 7, 9, 11, 13 plus d un exercice La ventilation des produits sur 13, 15 1, 3, 5, 7, 9, 11 plus d un exercice La comptabilisation des 13 1, 3, 5, 7, 9, 11, 13 charges à payer La comptabilisation des 13 3, 5, 7, 9, 11 produits à recevoir La comptabilisation des 1, 9 1, 3, 5, 7, 9, 11 charges estimatives La balance de vérification régularisée 15 9, 11

2 Principales caractéristiques des travaux suggérés Exercices 1. Vrai ou faux 3. Les assurances payées d avance 5. La prime d assurance 7. Les fournitures de bureau 9. L amortissement des immobilisations 11. Les assurances payées d avance 13. La passation d écritures de régularisation 15. L établissement des états financiers à partir d une balance de vérification régularisée Durée Degré de (en min) difficulté Problèmes de compréhension 1. La passation d écritures de régularisation 15 Facile 3. La passation d écritures de régularisation 20 Facile 5. La passation d écritures de régularisation 30 Moyen 7. La passation d écritures de régularisation à partir d une balance 30 Moyen de vérification 9. La passation d écritures de régularisation à partir d une balance de 40 Facile vérification, le report dans des comptes en T et l établissement d une balance de vérification régularisée 11. La passation d écritures de régularisation à partir d une balance de 40 Difficile vérification, le report dans des comptes en T et l établissement d une balance de vérification régularisée 13. La passation d écritures de régularisation 30 Difficile EXERCICES E1. Vrai ou faux a) Faux. L amortissement n entraîne aucune sortie de fonds. b) Vrai. c) Faux. La fin de l exercice financier ne doit pas nécessairement coïncider avec la fin de l année civile. d) Faux. Il s agit de la durée de vie. 1-2 Chapitre 1

3 E3. Les assurances payées d avance a) L inscription initiale est faite dans un compte d actif. 20X2 1 er oct. Assurances payées d avance 400 Caisse 400 Couverture d assurance temporaire de quatre mois. 31 déc. Assurances 300 Assurances payées d avance 300 Portion absorbée des assurances payées d avance (400 $ 3/4). b) L inscription initiale est faite dans un compte de charges. 20X2 1 er oct. Assurances 400 Caisse 400 Couverture d assurance temporaire de quatre mois. 31 déc. Assurances payées d avance 100 Assurances 100 Portion non absorbée d une police d assurance (400 $ 1/4). E5. La prime d assurance 20X3 Voyages Flyés enr. 31 déc. Assurances payées d avance Assurances Portion non absorbée d une police d assurance (1 800 $ 9/12). 20X3 Assurances Bernier inc. 31 déc. Produits reçus d avance 450 Chiffre d affaires (ou Produits d assurances) 450 Portion gagnée d une police d assurance (1 800 $ 3/12). E7. Les fournitures de bureau Fournitures de bureau Fournitures de bureau utilisées Solde au 31 décembre 20X avril 20X4 750 Régularisation requise Solde selon le décompte La régularisation des comptes 1-3

4 20X4 31 déc. Fournitures de bureau 350 Fournitures de bureau utilisées 350 Ajustement du solde des fournitures en main au 31 décembre (425 $ 75 $). E9. L amortissement des immobilisations 20X8 31 déc. Amortissement Bâtiment Amortissement cumulé Bâtiment Amortissement annuel ( $ 40 ans). 31 " Amortissement Matériel de bureau Amortissement cumulé Matériel de bureau Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : (9 000 $ 10 ans) 900 $ [(9 000 $ $) 8 ans] $ 31 " Amortissement Ordinateur Amortissement cumulé Ordinateur Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : [(3 000 $ 200 $) 4 ans] 700 $ [(3 000 $ $) 2 ans] $ 31 " Amortissement Camionnette Amortissement cumulé Camionnette Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : [( $ $) 5 ans 6/12] $ [( $ $) 3 ans 6/12] $ E11. Les assurances payées d avance 20X2 31 déc. Assurances Assurances payées d avance Assurances absorbées en 20X2 selon les calculs suivants : 1. [500 $ + (1 200 $ 7/12)] $ 2. [600 $ + (2 400 $ 3/36)] (1 500 $ 12/18) $ 1-4 Chapitre 1

5 E13. La passation d écritures de régularisation 20X3 31 mars Fournitures de bureau utilisées Fournitures de bureau Portion consommée au cours de l exercice. 31 " Produits de location Produits de location reçus d avance Portion non gagnée au 31 mars. 31 " Intérêts et frais bancaires 150 Intérêts à payer 150 Intérêts courus au 31 mars ( $ 6 % 1/12 1/2). 31 " Redevances à recevoir Redevances gagnées Redevances effectivement gagnées mais non encore comptabilisées. E15. L établissement des états financiers à partir d une balance de vérification régularisée MARYSE GAGNON, ARCHITECTE Résultats pour l exercice terminé le 31 décembre 20X3 Produits d exploitation Honoraires professionnels $ Charges d exploitation Assurances $ Fournitures de bureau utilisées Loyer Salaires Amortissement Matériel d architecture Total des charges d exploitation Bénéfice net $ MARYSE GAGNON, ARCHITECTE Capitaux propres pour l exercice terminé le 31 décembre 20X3 Capital au début $ Bénéfice net Moins : Retraits (26 500) Capital à la fin $ La régularisation des comptes 1-5

6 MARYSE GAGNON, ARCHITECTE Bilan au 31 décembre 20X3 Actif Actif à court terme Caisse $ Clients Assurances payées d avance Loyer payé d avance Fournitures de bureau Total de l actif à court terme Immobilisations Matériel d architecture $ Moins : Amortissement cumulé (12 000) Total des immobilisations Total de l actif $ Passif et capitaux propres Passif à court terme Fournisseurs $ Salaires à payer Produits reçus d avance Total du passif à court terme Capitaux propres Capital au 31 mai 20X Total du passif et des capitaux propres $ PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION P1. La passation d écritures de régularisation (15 minutes facile) 20X6 31 déc. Produits reçus d avance 360 Affûtage de patins 360 Portion gagnée au 31 décembre (120 $ 3 mois). 31 " Assurances 500 Assurances payées d avance 500 Portion absorbée en 20X6 (1 200 $ 10/24). 31 " Fournitures d affûtage utilisées Fournitures d affûtage Fournitures utilisées en 20X6 (2 150 $ 650 $). 31 " Salaires à payer 150 Salaires 150 Ajustement du solde à payer au 31 décembre (450 $ 300 $). 1-6 Chapitre 1

7 20X6 31 déc. Amortissement Matériel d affûtage Amortissement cumulé Matériel d affûtage Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : [(4 800 $ 0 $) 5 ans] 960 $ [(4 800 $ 300 $) 3 ans] $ P3. La passation d écritures de régularisation (20 minutes facile) 20X5 31 déc. Intérêts sur emprunt bancaire 800 Intérêts à payer 800 Intérêts courus au 31 décembre ( $ 6 % 2/12). 31 " Locations reçues d avance Location de chambres Portion gagnée du 16 au 31 décembre (2 400 $ 1/2). 31 " Clients (ou Location de chambres à recevoir) Location de chambres Services rendus recouvrables plus tard. 31 " Salaires Salaires à payer Salaires courus au 31 décembre. 31 " Amortissement Auberge Amortissement cumulé Auberge Amortissement annuel ( $ 40 ans) 31 ". Amortissement Camionnette 825 Amortissement cumulé Camionnette 825 Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : [( $ 600 $) 5 ans 4/12] 800 $ [( $ $) 4 ans 4/12] 825 $ 31 " Aucune écriture lors de la signature du contrat. La régularisation des comptes 1-7

8 P5. La passation d écritures de régularisation (30 minutes moyen) 20X8 31 déc. Salaires Salaires à payer Salaires courus au 31 décembre établis comme suit : I (12,50 $ 8 heures 4 jours 5) $ II (14,00 $ 8 heures 4 jours 3) III (16,00 $ 8 heures 4 jours) 512 IV (19,00 $ 8 heures 4 jours) $ 31 " Publicité payée d avance 540 Publicité 540 Portion non absorbée en 20X8 (900 $ 3/5). 31 " Loyer payé d avance Loyer Portion payée d avance au 31 décembre [ $ (950 $ 12)]. 31 " Produits de location 250 Produits de location reçus d avance 250 Loyer reçu d avance au 31 décembre [2 250 $ (250 $ 8 mois)]. 31 " Amortissement Équipements Amortissement cumulé Équipements Amortissement annuel ( $ 10 ans). 31 " Amortissement Camion Amortissement cumulé Camion Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : [( $ $) 6 ans 8/12] $ [( $ $) 4 ans 8/12] $ 31 " Assurances Assurances payées d avance Portion absorbée en 20X8 [250 $ + (1 200 $ 8/12) + ( /18)]. 31 " Fournitures de bureau utilisées 150 Fournitures de bureau 150 Ajustement du solde de l élément d actif selon le décompte physique (275 $ 125 $). 31 " Aucune écriture, car ces taxes s appliquent au prochain exercice. 1-8 Chapitre 1

9 P7. La passation d écritures de régularisation à partir d une balance de vérification (30 minutes moyen) 20X4 31 déc. Amortissement Bâtiment Amortissement cumulé Bâtiment Amortissement annuel ( $ 10 %). 31 déc. Amortissement Mobilier Amortissement cumulé Mobilier Amortissement annuel calculé comme suit : Mobilier détenu tout au long de l exercice ( $ 20 %) $ Mobilier acquis au cours de l exercice [(7 000 $ 20 %) 9/12] $ 31 " Fournitures de bureau utilisées Fournitures de bureau Ajustement du solde de l élément d actif selon le décompte physique (3 400 $ $). 31 " Assurances Assurances payées d avance Portion absorbée en 20X4 établie comme suit : Police en vigueur au début (9 600 $ 2/12) $ Police en vigueur depuis le 28 février 20X4 ( $ 10/12) Police en vigueur depuis le 31 juillet 20X4 (4 500 $ 5/12) Charge totale Solde du compte Assurances (4 500) Régularisation requise $ Une autre solution serait d établir le solde de l élément d actif : Police en vigueur depuis le 28 février 20X4 ( $ 2/12) $ Police en vigueur depuis le 31 juillet 20X4 (4 500 $ 7/12) Solde réel de l élément d actif $ Solde aux livres $ Solde réel du compte d actif (4 625) Régularisation requise $ 31 " Clients (ou Loyers à recevoir) Loyers reçus d avance Produits de location Produits gagnés en 20X4 établis comme suit : Produits non constatés (2 500 $ 2 mois 2 locataires) $ Portion gagnée des loyers reçus d avance ( $ 6/12) Régularisation requise $ La régularisation des comptes 1-9

10 20X4 31 déc. Entretien et réparations Fournisseurs Frais des travaux de réparation de la plomberie effectués en décembre mais non encore facturés. P9. La passation d écritures de régularisation à partir d une balance de vérification, le report dans des comptes en T et l établissement d une balance de vérification régularisée (40 minutes facile) a) La passation des écritures de régularisation. 20X7 31 déc. Fournitures utilisées Fournitures Fournitures utilisées en 20X7 (3 270 $ 360 $). 31 " Assurances 400 Assurances payées d avance 400 Portion absorbée (1 000 $ 4/10). 31 " Amortissement Bâtiment Amortissement cumulé Bâtiment Amortissement annuel ( $ 5 ans). Notez que nous avons utilisé le solde de l amortissement cumulé qui correspond à cinq ans d utilisation pour retracer l amortissement annuel. 31 " Amortissement Camion de livraison Amortissement cumulé Camion de livraison Amortissement annuel (égal à celui de l an passé). 31 " Salaires Salaires à payer Salaires courus au 31 décembre. 31 " Clients Services de traiteur Services rendus à la firme Enjouay ltée et facturés seulement le 3 janvier 20X8. 31 " Achats de nourriture Fournisseurs Achats non comptabilisés au 31 décembre. 31 " Services de traiteur Produits reçus d avance Services à rendre le 12 janvier 20X8. 31 " Intérêts sur emprunt hypothécaire 300 Intérêts à payer 300 Intérêts courus au 31 décembre [( $ 12 %) 1/12] Chapitre 1

11 b) Le report dans des comptes en T. Caisse Emprunt hypothécaire Solde Solde Clients Pietro Rizzi Capital Solde Solde 31 déc Fournitures Solde déc. Solde Assurances payées d avance Pietro Rizzi Retraits Services de traiteur Solde déc Solde déc déc Terrain Solde Solde déc Bâtiment Solde déc. 400 Amortissement cumulé Bâtiment Camion de livraison Solde Solde déc Solde déc Amortissement cumulé Camion de livraison Fournisseurs Intérêts à payer Salaires à payer Solde Solde déc. 31 déc Solde Solde déc. 31 déc déc. Solde déc. 31 déc Achats de nourriture Assurances Électricité Fournitures utilisées Intérêts sur emprunt hypothécaire Salaires Charges diverses Amortissement Bâtiment La régularisation des comptes 1-11

12 Produits reçus d avance déc. 31 déc c) L établissement de la balance de vérification régularisée. Amortissement Camion de livraison GOURMANDISES EXQUISES ENR. Balance de vérification régularisée au 31 décembre 20X7 Débit Crédit Caisse $ Clients Assurances payées d avance 600 Fournitures 360 Terrain Bâtiment Amortissement cumulé Bâtiment $ Camion de livraison Amortissement cumulé Camion de livraison Fournisseurs Intérêts à payer 300 Salaires à payer Produits reçus d avance Emprunt hypothécaire Pietro Rizzi Capital au 31 décembre 20X Pietro Rizzi Retraits Services de traiteur Achats de nourriture Assurances 400 Électricité Fournitures utilisées Intérêts sur emprunt hypothécaire Salaires Charges diverses 500 Amortissement Bâtiment Amortissement Camion de livraison $ $ 1-12 Chapitre 1

13 P11. La passation d écritures de régularisation à partir d une balance de vérification, le report dans des comptes en T et l établissement d une balance de vérification régularisée (40 minutes difficile) a) La passation des écritures de régularisation. 20X0 31 déc. Loyer payé d avance Loyer Portion non absorbée du loyer (6 000 $ 6/12). 31 " Cotisations professionnelles 45 Cotisations professionnelles payées d avance 45 Portion absorbée au 31 décembre (270 $ 6/36). 31 Fournitures de bureau utilisées 880 Fournitures de bureau 880 Fournitures utilisées en 20X0 (1 000 $ 120 $). 31 " Amortissement Matériel de bureau 240 Amortissement cumulé Matériel de bureau 240 Amortissement de 20X0 [(4 800 $ 10 ans) 6/12]. 31 " Intérêts 150 Intérêts à payer 150 Intérêts courus sur l effet à payer [(3 000 $ 10 %) 6/12]. 31 " Honoraires reçus d avance Honoraires d expert-conseil Portion gagnée en 20X0 ( $ $). 31 " Clients (ou Honoraires à recevoir) Honoraires d expert-conseil Services rendus non encore facturés. 31 " Salaires 500 Salaires à payer 500 Salaires courus au 31 décembre. b) Le report dans des comptes en T. Caisse Rick Wilson Capital Solde Solde Clients (ou Honoraires à recevoir) 31 déc Solde Loyer payé d avance Rick Wilson Retraits Honoraires d expert-conseil 31 déc Solde déc La régularisation des comptes 1-13

14 Cotisations professionnelles payées d avance Solde déc. Solde Charges diverses Fournitures de bureau Cotisations professionnelles Solde déc Matériel de bureau Solde déc. 880 Amortissement cumulé Matériel de bureau Effet à payer Intérêts à payer Salaires à payer Honoraires reçus d avance 31 déc Solde déc. 31 déc. 150 Fournitures de bureau utilisées Intérêts Loyer Solde Solde déc déc. Solde déc. 31 déc. 240 Salaires Amortissement Matériel de bureau 1-14 Chapitre 1

15 c) L établissement de la balance de vérification régularisée. RICK WILSON, BUREAU DE PLACEMENT Balance de vérification régularisée au 31 décembre 20X0 Débit Crédit Caisse $ Clients (ou Honoraires à recevoir) Loyer payé d avance Cotisations professionnelles payées d avance 225 Fournitures de bureau 120 Matériel de bureau Amortissement cumulé Matériel de bureau 240 $ Effet à payer Intérêts à payer 150 Salaires à payer 500 Honoraires reçus d avance Rick Wilson Capital Rick Wilson Retraits Honoraires d expert-conseil Charges diverses Cotisations professionnelles 45 Fournitures de bureau utilisées 880 Intérêts 150 Loyer Salaires Amortissement Matériel de bureau $ $ P13. La passation d écritures de régularisation (30 minutes difficile) 20X5 30 sept. Fournitures de bureau Assurances Correction de l erreur d inscription des achats de fournitures de bureau de l exercice. 30 " Fournitures de bureau utilisées Fournitures de bureau Portion consommée au cours de l exercice. 30 " Assurances payées d avance Assurances Portion non absorbée au 30 septembre 20X5 établie comme suit : 1. (2 000 $ 21/24) $ 2. (1 200 $ 1/12) (1 800 $ 11/18) (1 000 $ 3/12) 250 Solde réel au 30 septembre 20X Solde aux livres avant régularisation (1 500) Régularisation requise $ La régularisation des comptes 1-15

16 20X5 30 sept. Impôts fonciers Impôts fonciers payés d avance Impôts fonciers à payer 700 Régularisation des comptes de taxes selon les calculs ci-dessous : Charge : [(2 400 $ 3/12) + (2 800 $ 9/12)] Dette : (2 800 $ 3/12) 1-16 Chapitre 1