L IMPACT DES ERP SUR LE CONTRÔLE DE GESTION:

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1 L IMPACT DES ERP SUR LE CONTRÔLE DE GESTION: UNE PREMIÈRE ÉVALUATION L IMPACT DES ERP SUR LE CONTRÔLE DE GESTION: UNE PREMIÈRE ÉVALUATION Yves de Rongé (Louvain) 1 Résumé. L auteur puise aussi bien dans la littérature sur les systèmes d information et le contrôle de gestion que dans ses propres observations. Il y cerne les conditions à réunir et l impact à prévoir dans la firme moderne qui aspire à un meilleur contrôle via les progiciels intégrés de gestion, ces systèmes dits ERP permettant l Enterprise Resource Planning. L auteur analyse de nombreux rapports d implantation d ERP. Il en conclut qu un meilleur système de contrôle a ses exigences. Il faut: qu il soit adapté tant à la structure qu aux stratégies de la firme; que celle-ci ait investi dans un ERP à sa mesure et rentable; et, que les comptables de gestion possèdent la compétence (d utilisation et d interprétation) nécessitée par l ERG. I. INTRODUCTION Avec l ère informatique, la firme a connu une rapide évolution de ses systèmes d information et son contrôle de gestion n a cessé d en être influencé. On assiste, ces années-ci, à des vagues d adoption de progiciels intégrés de gestion. Ceux-ci sont au coeur des systèmes dits ERP permettant l Enterprise Resource Planning, comme ceux proposés par SAP, Baan et PeopleSoft. Or, l importance de leur impact sur la firme commence à ressortir des études récentes. D où l à-propos ici d en faire une première évaluation. Plus précisément, il s agit d identifier les attentes de la firme, de caractériser les ERP et de cerner leur impact potentiel sur les systèmes de contrôle de gestion. L on verra que trois conclusions s imposent. Premièrement, la firme doit définir avec soin un système de contrôle bien adapté à ses choix stratégiques et structurels, choix qui se voient confirmer lors du processus d implantation de l ERP. Deuxièmement, elle doit s assurer de la rentabilité de son investissement en ERP. Troisièmement, elle doit accorder les compétences de son personnel de gestion aux exigences du bon fonctionnement de son ERP. 1 L auteur est professeur à l Université Catholique de Louvain, IAG, Place des Doyens, B-1348 Louvain-la-Neuve, Belgique Il remercie le professeur Maurice Gosselin de l Université Laval pour ses conseils de même que le Directeur de Finéco, le professeur Guy Charest, pour son appui éditorial. FINÉCO, volume 10, année

2 YVES DE RONGÉ Une analyse succincte des attentes de la firme par rapport à ses systèmes d information est présentée à la section II qui suit. Brièvement, elle couvre l évolution des systèmes d information depuis les années cinquante et explicite les besoins d aujourd hui en la matière. Dans la section III, on décrit la nature des ERP et on donne des raisons pour leur adoption. À la section IV, on définit le cadre d analyse d impact des ERP. La section V décrit l implantation des ERG avec ses phases et ses exigences pour la firme. Une première synthèse de cas d implantation d ERP est donnée à la section VI. On élabore sur les impacts organisationnels des ERP à la section VII avant d en cerner l impact sur le contrôle de gestion dans la firme à la section VIII. On conclut à la section IX. II. SYSTÈMES D INFORMATION ET ATTENTES DES FIRMES Le système d information classique collecte, traite, stocke et communique l information aux fins de décision, de coordination, de contrôle et d analyse au sein d une organisation (Laudon et Laudon, 2002). Par ailleurs, l information est la matière première du contrôle de gestion 2. Or, l informatisation a eu de profondes répercussions sur le système d information de l organisation. Et ses solutions successives pour soutenir et organiser ce système ont influé grandement sur le contrôle des organisations. Faisons un peu d histoire à ce sujet. Dans les années cinquante, l informatique servait surtout à automatiser les tâches existantes, y compris le processus de gestion. On cherchait à réduire les coûts et à traiter avec efficience les tâches routinières (en comptabilité, en gestion des salaires, etc.). Les gros ordinateurs des années 60 permettaient déjà un contrôle centralisé de l information. Selon Nolan et Croson (1995), leur architecture s accordait aux principes du contrôle hiérarchique d alors. Les systèmes d information reflétaient donc les pratiques de gestion fonctionnelle dans l organisation. Chaque fonction avait son propre système, souvent peu relié aux autres fonctions. Il faut dire que les systèmes d information des diverses fonctions (marketing, production, comptabilité-finance, etc.) n ont pas été conçus dans le but d échanger l information. Avec l évolution radicale de l environnement économique depuis 20 ans, la firme attend de ses systèmes d information qu ils lui aident à s adapter aux nouvelles réalités: (1) une concurrence générale accrue (sous l impulsion des NTIC: les nouvelles technologies de l information et de la communication) dans un monde industriel où la production de masse devient sur mesure et où la performance se décompose pour s exprimer en termes de qualité, de délais, d innovation, etc., pas 2 Au point que le contrôleur de gestion prend souvent le titre de Chief Information Officer. 46 FINÉCO, volume 10, année 2000

3 L IMPACT DES ERP SUR LE CONTRÔLE DE GESTION: UNE PREMIÈRE ÉVALUATION seulement en revenus et coûts; (2) une concurrence accrue aussi via la dérèglementation de pans entiers de l économie; et (3) un rythme constamment en hausse de l innovation technologique qui raccourcit la durée du cycle de vie des produits et décloisonnent les industries, les services, voire les technologies. Les nouvelles réalités juste évoquées ont forcé les structures organisationnelles à s adapter, en particulier face à l orientation client de plus en plus retenue. Child (1987) a bien vu comment les NTIC peuvent aider la firme à relever ses nouveaux défis stratégiques, les principaux étant: (1) faire face au risque lié à une demande très fluctuante; (2) gérer un risque d innovation amplifié par le rythme croissant des changements technologiques; et (3) contrôler le risque d inefficience dû à une concurrence accrue centrée sur le contrôle et la réduction des coûts. Face à ces défis, les solutions informatiques issues des systèmes d information cloisonnés par fonction ont montré leurs limites vers la fin des années 80, des symptômes majeurs en témoignant. Premièrement, plusieurs grandes firmes perdaient alors le contrôle sur leurs coûts d informatique. Leur solution provisoire a été d externaliser, en partie ou totalité, leurs systèmes, voire leur département, d informatique, ou de mettre ce dernier en concurrence systématique avec des sociétés externes apparentées. Deuxièmement, l adoption d une orientation client et l accent mis sur les processus de gestion transversaux aux fonctions ont créé des besoins débordants d information de gestion. Les systèmes d information, trop cloisonnés, ne suffisaient pas à les combler, même avec des interfaces nombreuses et complexes. Le réencodage manuel des mêmes données en divers points de la firme se multipliait en toute inefficience. Troisièmement, la croissance via groupement de bien des firmes multipliait les systèmes informatiques propriétaires et les difficultés de communication. Comme exemples, citons Chevron qui, après absorption de Gulf, disposait de 200 systèmes informatiques distincts (Sandoe et al., 2001) et Electrabel, résultat de fusions entre trois producteurs belges d électricité, qui héritait de 43 systèmes différents. Etc. En bref, avec les années 90, on voit de nombreux dirigeants exprimer leur insatisfaction face aux solutions informatiques disponibles. Leurs attentes, toujours valides, veulent que les systèmes d information permettent: - d organiser l intégration des flux d information entre les unités qui interviennent en succession, ou conjointement, dans un même processus transversal de gestion; la mise au point d un système d information en support du fonctionnement des processus transversaux aux organisations est certainement la priorité; FINÉCO, volume 10, année

4 YVES DE RONGÉ - de définir et de diffuser un langage commun au sein de la firme via une standardisation détaillée de l information liée aux différentes fonctions; - de faire fonctionner de nouvelles structures organisationnelles transversales, fussent-elles transitoires comme dans le cas des projets; - de soutenir les équipes multifonctionnelles dispersées géographiquement; - de définir un juste équilibre entre centralisation et décentralisation selon: a) la quantité et la qualité de l information nécessaire aux différents niveaux de l organisation; (b) la fiabilité des canaux de communication; (c) l efficacité de la saisie de l information; et (d) les capacités cognitives et interprétatives des acteurs de l organisation; et, - d accorder aux utilisateurs un rôle actif dans le développement des systèmes d information en fonction de leurs besoins décisionnels et de contrôle. Notons que le souci informatique immédiat des dirigeants au seuil du nouveau siècle a été d échapper au bogue de l an 2000 et de réussir le passage à l Euro. Ces deux préoccupations auraient amené plusieurs entreprises à implanter un ERP au coeur de leur système global d information. III. NATURE DES ERP ET RAISONS D ADOPTION Rappelons que les systèmes ERP (ou Enterprise Resource Planning Systems) visent à contrôler les flux d information, de matières, d argent et de personnes dans une organisation. Les ERP ont une architecture informatique client-serveur. Dans le progiciel intégrateur, les données n entrent qu une fois, à leur point d origine. Ses caractéristiques majeures sont la standardisation de l information et l intégration des activités constituant un processus de gestion. La figure 1 tirée de Sandao et al. (2001, p. 124), en explicite l architecture logique. Sa conception modulaire fait qu on n a pas à installer tous les modules du progiciel retenu. Par ailleurs, l ERP typique semble répondre aux attentes manageuriales car (a) il englobe la solution Euro; (b) il permet d intégrer des systèmes de gestion vu qu il gère les interdépendances entre les activités de valorisation, quelle que soit leur appartenance fonctionnelle; (c) son langage commun à l ensemble de l organisation permet une communication transversale; (d) il offre un support potentiel à l amélioration des décisions de gestion. Mabert et al. (2000) indiquent divers motifs derrière le choix d un ERP, dont les suivants, en ordre décroissant d importance: (1) le remplacement des systèmes propriétaires fonctionnels; (2) la simplification et la standardisation des systèmes; (3) l amélioration des interactions et de la communication avec fournisseurs et clients; (4) l acquisition d un avantage stratégique; (5) le lien avec les activités globales. 48 FINÉCO, volume 10, année 2000

5 L IMPACT DES ERP SUR LE CONTRÔLE DE GESTION: UNE PREMIÈRE ÉVALUATION FINÉCO, volume 10, année

6 YVES DE RONGÉ Notons que le souci de réorganisation lié à l implantation d un ERP est une raison peu citée par les firmes répondantes. Selon diverses études (Besson, 1999; Besson et Rowe, 2001), l implantation d un ERP se révèle plus complexe que prévu et les résultats attendus se concrétisent difficilement. Notre intérêt ci-dessous est d y voir plus clair certes, mais également d entrevoir l impact que l implantation d un ERP peut avoir sur le contrôle de gestion dans la firme. IV. BASE THÉORIQUE D ANALYSE D IMPACT Dans notre analyse d impact des ERP, nous avons besoin d assises théoriques. Pour les établir, nous positionnons l ERP par rapport aux trois niveaux de contrôle classiques adoptés depuis l apport séminal d Anthony (1965), à savoir: contrôle ou planification stratégique, contrôle de gestion et contrôle opérationnel. Puis, nous puisons dans les théories concurrentes quant à l impact sur la firme des NTIC avant d adopter une perspective d analyse dite contingente. a. ERP et niveaux de contrôle Selon Anthony (1965) et les travaux dans son sillage (Anthony et al., 1985; Anthony et Govindarajan, 1998; etc.), le contrôle organisationnel s exerce à trois niveaux: la stratégie, la gestion et les opérations. Plus précisément, on a: (1) le processus de planification stratégique qui consiste à décider des buts de l organisation et des stratégies pour les atteindre; son orientation est à long terme et centrée sur les évolutions dans l environnement externe; (2) le processus de contrôle de gestion par lequel les manageurs utilisent leur influence pour mettre en oeuvre les stratégies de l organisation; ce processus doit assurer la cohérence entre la stratégie et le quotidien des actions du personnel; il définit aussi les modalités pour que le contrôle opérationnel soit cohérent avec les objectifs stratégiques retenus; et (3) le processus de contrôle opérationnel ayant pour effet visé que les tâches spécifiques s accomplissent, au jour le jour, avec efficience et efficacité. Les besoins d information diffèrent à chaque niveau de contrôle. Certains auteurs, dont Sandoe et al. (2001), établissent les correspondances entre niveaux de contrôle et systèmes d information, comme on le voit à la figure 2. Le champ d application premier de l ERP se situe au niveau du contrôle opérationnel dans le système d information sur les transactions de base. Avec l ERP, on a un changement majeur: l information est partout standardisée, quel que soit le module dans lequel on se situe, de sorte qu un client se définit de la même façon dans tout module. L ERP permet aussi d organiser toutes les transactions qui sont liées à une première transaction. Par exemple, si un fabricant est saisi d une commande pour un article, le système génère la chaîne suivante de transactions: on vérifie si l article 50 FINÉCO, volume 10, année 2000

7 L IMPACT DES ERP SUR LE CONTRÔLE DE GESTION: UNE PREMIÈRE ÉVALUATION est en stock et si oui, on le réserve et organise sa livraison; sinon, on ordonne la fabrication de l article, ce qui amène à vérifier si les inputs sont disponibles, à défaut de quoi on ordonne de les fabriquer ou de les commander des fournisseurs; etc., etc., jusqu à ce qu on organise le transport, émette la facture et enregistre les écritures comptables exigées par le processus. Cette volonté d intégration et de standardisation pèse lourd sur la collecte de données et modifie le rôle des opérateurs fonctionnels. Lorsqu une transaction est saisie pour la première fois, les données nécessaires à toutes les fonctions doivent l être aussi. Dans l exemple précédent, le vendeur à un nouveau client doit alimenter la base de données avec les informations nécessaires pour la production, la facturation et la comptabilisation de la transaction. Dans un système non intégré, la commande initiale entraîne les mêmes opérations mais la saisie se fait dans le système de chaque fonction visée selon ses besoins d information. Ainsi, les mêmes données se trouvent saisies plusieurs fois, et souvent de façon bien différente, ce qui rend difficile le transfert de données et la communication entre fonctions. Un deuxième impact important apparaît au niveau du contrôle de gestion. Historiquement, le contrôle de gestion est né dans les années 20 chez les géants en devenir (GM, du Pont, etc.) avec un langage inventif qui déjà permettait de comparer les performances d activités différentes au sein des divisions d une même firme. L évolution qui a mené à l ERP, (avec son progiciel intégré de gestion) a produit au moins deux effets sur le contrôle financier: (1) la standardisation et l intégration, caractéristiques fondamentales des progiciels, donnent une meilleure traduction de l activité des autres fonctions dans la firme en termes financiers, ce qui réduit la marge de manoeuvre des fonctions de production et de marketing par exemple; on peut déjà concevoir (voir figure 3) un ERP qui traduirait l ensemble des processus de l organisation dans une représentation financière intégrée et standardisée; et, (2) la réduction des délais dans les rapports de contrôle de gestion; par exemple, les rapports comptables mensuels sortaient 15 à 20 jours ouvrables après la clôture, contre 10 jours maintenant, voire 3 ou 4; ainsi, le contrôleur de gestion a le temps de se transformer de chiffreur en analyste du business. Les développements récents du progiciel semblent aussi influer sur le niveau du contrôle stratégique via le nouveau système, dit de pilotage stratégique, soutenu par une architecture d ERP. b. Une perspective contingente de la solution ERP L impact des technologies de l information (TI) sur les structures organisationnelles, donc sur le contrôle de gestion, ne fait pas l unanimité chez les FINÉCO, volume 10, année

8 YVES DE RONGÉ théoriciens. Markus et Robey (1988) distinguent trois visions du lien causal entre les TI et le changement organisationnel: (1) L impératif technologique. Ici la technologie agirait comme une force exogène qui conditionnerait le comportement des individus et des organisations. Selon cette vision, plus de TI causerait plus de centralisation. Or, l évidence empirique qui s accumule depuis l évaluation critique de Robey (1977) ne semble pas beaucoup soutenir cette prédiction: dans un environnement d incertitude (et c est notre monde) les TI favoriseraient plutôt la décentralisation. (2) L impératif organisationnel. Ici l organisation est déterminante. Ses manageurs construisent des systèmes d information et de contrôle en réponse à ses besoins d information. Dans cette veine, MacIntosh (1985) développe son modèle contextuel des systèmes d information (comptable comprise) où il associe les quatre types de technologies selon Perrow (1967) à quatre types de systèmes de contrôle de gestion: (1) un système fermé, adapté à une technologie de routine, avec ses rapports fréquents de données détaillées, spécifiques, définies a priori par la direction générale; (2) un système orienté résultats, adapté à une technologie artisanale, avec ses rapports espacés de données générales; (3) un système orienté perspectives, adapté à une technologie de recherche, avec ses rapports espacés peu détaillés, allant de bas en haut dans la firme; et (4) un dernier système de contrôle de gestion détaillé et complet, adapté à une technologie technico-professionnelle, avec ses rapports plutôt espacés, de type spécifique, ou de statistiques détaillées, le tout accompagné d informations budgétaires relativement générales. (3) La vision d un impact imprévisible. Ici, selon Markus et Robey (1988: 588), les usages et les conséquences des technologies de l information émergent de façon imprévisible d interactions sociales complexes. La technologie peut créer du changement organisationnel mais, avant de l implanter, on ne peut prédire sa forme. Quant à notre perspective, elle est dite contingente. Comme vision, elle s avère assez proche parente de l impératif organisationnel voulant que les systèmes de contrôle répondent aux besoins de l organisation, qu ils soient stratégiques, structurels, culturels, technologiques ou autres. L hypothèse est faite que les progiciels de gestion vont influer sur les firmes en fonction de variables contingentes comme la stratégie choisie ou la structure organisationnelle mise en place. En fait, nous reprenons la perspective contingente simplifiée de Chenhall (2001) pour l étendre au contrôle de gestion. Ici, la variable contingente qu est la 52 FINÉCO, volume 10, année 2000

9 L IMPACT DES ERP SUR LE CONTRÔLE DE GESTION: UNE PREMIÈRE ÉVALUATION stratégie n est pas, à strictement parler, un élément de contexte. En choisissant une stratégie modifiée ou nouvelle, les dirigeants de l organisation peuvent influencer aussi bien son environnement externe que ses technologies, sa structure et ses modalités de contrôle (Fischer, 1995; Chenhall, 2001). Dans cette perspective, on peut soutenir l hypothèse suivante: la stratégie, la structure et les modalités de contrôle mises en place vont infléchir le choix du progiciel de gestion, du nombre de ses modules et du mode d implantation de l ERP. Avant d examiner de plus près l articulation ERP-stratégie/structure, il importe de bien savoir ce que signifie l implantation de l ERP. V. L IMPLANTATION D UN ERP: PHASES ET PROBLÈMES Le processus d implantation de l ERP a ses phases critiques que nous examinons ci-dessous en vue d en mieux comprendre l impact possible sur le contrôle de gestion. Certaines illustrations sont empruntées à l expérience de trois grandes organisations:. Une multinationale pétrochimique (35 pays, employés). Une grosse PME au sein d un groupe sidérurgique (3 usines dans 3 pays, 415 employés, bureaux dans 8 pays). Une université (2 campus, 10 facultés, 50 départements, employés dont 500 professeurs). L implantation d un ERP comprend d ordinaire les cinq phases suivantes: (1) le choix d une solution ERP; (2) l analyse des processus de gestion en place; (3) leur réingénérie; (4) la particularisation de l ERP (son adaptation à des besoins particuliers); et (5) la mise en place. (1) Le choix d une solution ERP Dans cette phase initiale, la firme précise les besoins à combler par ses systèmes d information et analyse les solutions offertes sur le marché selon des critères d adéquation pertinents. On répète que les facteurs problématiques à ce stade résident dans: - une piètre définition des besoins en systèmes d information et de TI; - une définition insuffisante des objectifs correspondants de l organisation; - une méconnaissance de la philosophie derrière les systèmes ERP; - une faible perception du lien entre ERP et réingénérie des processus; FINÉCO, volume 10, année

10 YVES DE RONGÉ - une minimisation du coût réel d implantation de la solution ERP et pareillement pour sa grave complexité et les crises qui peuvent en surgir; - la difficulté d appliquer les critères classiques de rentabilité à l évaluation d un projet d ERP; - le manque d implanteurs expérimentés dans la firme et chez les consultants; etc. Dans le premier des trois cas déjà mentionnés, il s agit, au départ, d une multinationale décentralisée où les filiales ont l autonomie de développer leurs systèmes d information et de choisir leurs solutions informatiques. La production y est la fonction dominante jusqu au tournant des années 90, alors qu une concurrence accrue et une crise financière viennent modifier la stratégie de la multinationale et augmenter l importance des fonctions marketing et finance. Et avec la stratégie modifiée s inscrit l implantation graduelle d un ERP commun aux filiales du groupe. Pour plus ample description, lire de Rongé et Cerrada (1996). Dans le cas de la PME, sa direction change au milieu des années 90. Une équipe rajeunie hérite d une firme traditionnelle où les systèmes d information et les solutions informatiques sont peu développées, au point où, par exemple, le calcul mensuel des coûts de revient se fait à la main. Ici, l étude d implantation d un ERP s engage dans la perspective de moderniser la gestion de la PME. Dans le cas de l université, elle vise au départ à remplacer un logiciel de gestion comptable et financière devenu inapte à répondre aux besoins de ses destinataires. L université dispose paradoxalement d une administration très centralisée mais elle abrite en même temps un grand nombre de décideurs dès qu il s agit de fonds obtenus par contrats externes. (2) L analyse des processus de gestion Lorsqu une solution ERP a été retenue, la phase importante qui suit comporte une analyse à double volet des processus de gestion: (1) une analyse visant à comprendre pleinement le fonctionnement des processus organisationnels et à identifier ses problèmes en termes de temps perdu, de duplication des tâches, d inefficiences, etc.; (2) une analyse détaillée des systèmes d information en place. Dans la multinationale déjà décrite (décentralisée, avec autonomie comptable et informatique pour les filiales), les formats de données et les pratiques budgétaires n étaient pas standardisées et les communications informatiques intersystèmes impossibles. D où, par exemple, des réencodages multiples des mêmes données. En Europe, les filiales en étaient fort aise car leurs systèmes produisaient 54 FINÉCO, volume 10, année 2000

11 L IMPACT DES ERP SUR LE CONTRÔLE DE GESTION: UNE PREMIÈRE ÉVALUATION leur information nécessaire à leurs décisions et à leur contrôle de gestion. Mais la direction européenne déplorait que l absence de standardisation de l information l empêchait, par exemple, de comparer les performances des filiales. Pour la PME, l analyse révéla que la plupart de ses processus (de production, de contrôle de qualité, de ventes, de comptabilité, de finance, etc.) étaient insuffisamment documentés, le savoir résidant surtout dans la tête de ses employés. Quant à l université, pour l essentiel, l analyse détaillée n a pu porter que sur certains processus d achat et de dépenses. (3) Le réingénérie des processus La phase de réingénérie est probablement la plus critique dans l implantation d un ERP car elle conditionne fortement les bénéfices à en tirer. Lors d une telle implantation, l organisation se trouve, en matière de réingénérie sur un continuum entre les deux positions suivantes: (1) les processus de gestion, ayant bénéficié d une analyse complète, ont été reconfigurés optimalement avant d entamer l implantation du ERP; (2) le personnel de l organisation n a aucune compréhension de la vision processus qui sous-tend l ERP. Dans le cas de notre multinationale, on a confié à une équipe multifiliale de 25 personnes, de souche comptable ou informatique, le soin d élaborer un système d information commun pour les activités de distribution pétrolière. Parallèlement, une équipe de 4 a établi un plan comptable pour toutes les composantes du groupe. Dans le cas de la PME, un an après le début de l implantation de l ERP, on a demandé à une firme-conseil de proposer une réingénérie complète des processus de commande, d achat, de production et de comptabilité-finance. Dans le cas de l université, c est une équipe alliant département financier et consultants qui a préparé la réingénérie de la fonction achats. (4) La particularisation des modules La plupart des ERP offrent des solutions concurrentes pour organiser les processus de gestion. Elles correspondent à des pratiques reconnues dans l industrie. Or, il est crucial que, pour chaque processus à informatiser: (1) l on sache bien choisir entre les solutions contenues dans l ERP; et (2) que l on puisse particulariser les modules en fonction des besoins spécifiques. Il faut préciser, cependant, que cette particularisation est très coûteuse: programmation à langage spécifique nécessitant des consultants, reprogrammation due à la nécessité, par exemple, d accéder à de nouvelles fonctionnalités (comme l accès à l Internet); etc. Dans la pratique, trois solutions semblent émerger: (a) pour chaque processus de gestion, FINÉCO, volume 10, année

12 YVES DE RONGÉ retenir une solution préexistante dans le progiciel retenu, car il est plus économique d adapter un processus de l organisation au progiciel que faire le contraire: (b) distinguer entre les processus compatibles avec une solution standard comprise dans l ERP et ceux qui nécessitent des particularisations modulaires; (c) catégoriser aussi les processus de gestion entre: (1) ceux qui se conforment à une solution standard de l ERP; (2) les processus particularisés intégrés au sein de l ERP; et (3) ceux qu on gardera à part par souci stratégique (pour préserver un avantage concurrentiel, par exemple). Les solutions proposées, deviennent, au fil de l implantation, des solutions fort remaniées. Il ne va pas de soi alors que les organisations avec ERP parviennent à une harmonisation de leurs systèmes d information. Dans une perspective contingente, c est la stratégie et la structure de l organisation qui détermineraient l étendue d application de l ERP et son degré de particularisation. (5) Mise en place La phase de mise en place de l ERP poserait de graves difficultés de transition, de formation et de communication. La transition au système ERP se gère mal, semble-t-il. Les revues professionnelles ne manquent pas d exemples où la production a souffert (paralysie d usine), de même que les clients (confusion entre eux, commandes non livrées) et la facturation. Davenport (1998) cite FoxMeyer affirmant que la mise en place d un ERP a précipité sa faillite. De plus, la firme sous-estimerait largement l ampleur de la formation dont son personnel a besoin pour maîtriser l utilisation du progiciel, ce qu indiquerait d ailleurs son budget irréaliste d implantation. Et ce manque de formation renforcerait la difficulté de gérer la transition. Enfin, des problèmes de communication découleraient du fait que l ERP impose une vision processus de l organisation plutôt que fonctionnelle classique. Or, cette vision est horizontale et transversale aux divisions fonctionnelles et celles-ci n ont pas l habitude de communiquer entre elles. VI. SYNTHÈSE DE CAS D IMPLANTATION D ERP La décision d implanter un ERP vient en général du manque de performance et de la rigidité des systèmes classiques en place. Mais parce que, au moment du choix de l ERP, on évalue mal son potentiel, sa logique processus et sa complexité, 56 FINÉCO, volume 10, année 2000

13 L IMPACT DES ERP SUR LE CONTRÔLE DE GESTION: UNE PREMIÈRE ÉVALUATION des difficultés majeures tendent à survenir en cours d implantation. Par exemple, en implantant une solution ERP proposée par SAN, notre PME sidérurgique déjà décrite s est trouvée devant le besoin inattendu d une étude coûteuse de reconfiguration de ses processus. La crise a été grave au point d interrompre l implantation, de renvoyer les consultants et de subir un long délai avant de pouvoir trouver une nouvelle solution ERP avec d autres consultants. Ce qui caractérise aussi les expériences d implantation d un ERP, c est l implication importante de la direction dans le projet. Ce constat rejoint les résultats d études sur les innovations en contrôle de gestion (comptabilité par activités, tableau de bord équilibré, etc.), comme Shields (1995) en atteste. Par ailleurs, le degré d autonomie laissée aux filiales mène à deux formes d intégration des systèmes d information: (1) une intégration verticale si l implantation d un ERP est une décision du groupe comme dans notre cas de multinationale; et (2) une intégration horizontale lorsque c est une filiale locale qui implante l ERP, comme dans notre cas de PME. L on observe également que les stratégies d implantation se différencient surtout par: (1) le nombre de modules retenus parmi tous ceux que le progiciel renferme; et plus ce nombre s élève, plus l effort de standardisation et d intégration sera grand; (2) le choix entre l approche totale (dite big bang ), où l on change le système d information en une fois pour tous les modules et toutes les filiales, et l approche graduelle où l on commence par une filiale ou par un nombre limité de modules dans quelques filiales; et (3) le degré de particularisation du progiciel, donc de son adaptation aux besoins particuliers, présents et prévus, de l organisation. Les expériences étudiées indiquent également que pour implanter avec succès un ERP, il faut obtenir le support continu de la direction générale, une forte implication des utilisateurs des systèmes d information et l assurance que l opération est menée par des professionnels, tant internes qu externes. Il faut aussi définir clairement le rôle des consultants en tout équilibre avec celui de l équipe interne. En 2001, vu la nouveauté relative des ERP, il serait prématuré de faire le bilan des implantations connues de nous. Néanmoins, certains constats semblent récurrents: (1) une fois l ERP mis en place, il est très difficile d en mesurer les effets sur l efficacité et l efficience des processus de gestion, y compris ceux de leur réingénérie, et de les dissocier des effets acquis durant la mise en place; (2) l introduction d un ERP peut signifier soit une décentralisation régulée, soit (moins fréquemment) une centralisation renforcée; (3) on peut, dans cerains cas, observer FINÉCO, volume 10, année

14 YVES DE RONGÉ une économie d effectifs (en informatique/finance/contrôle) mais moindre que prévu, alors que ce sont souvent les économies d effectifs attendues, bien chiffrables, qui ont justifié le projet; et (4) il s ensuivrait souvent une certaine amélioration (sans mesure précise) du fonctionnement transversal de l organisation. Dans une perspective contingente, il importe de voir comment la solution ERP s adapte à l organisation et vice-versa. Les effets à double sens, simultanés, voire séquentiels, sont inévitables ici et bien malin qui peut en détecter le sens dominant à court ou moyen terme. VII. IMPACTS ORGANISATIONNELS a. ERP et stratégies de la firme Le choix par la firme d un ERP comme progiciel pour soutenir son système d information soulève diverses questions sur le plan de ses stratégies. Quel est, pour la firme, l impact potentiel du progiciel en termes d avantages concurrentiels (actuels et potentiels) et d extension de ses capacités stratégiques? Quelle influence aura-t-il sur sa structure de coûts? Et qu advient-il des choix des concurrents en matière d ERP? Et des solutions informatiques retenues chez les clients et fournisseurs? Ont-ils implanté une solution ERP avec quel impact sur nos relations d affaires? Etc. La solution informatique qu est l ERP exige qu on standardise l information et qu on y intègre les processus appropriés. Or, dès qu un vrai processus a été informatisé via un module du progiciel, il devient difficile et coûteux de le modifier. D où l importance d identifier les processus peu susceptibles de mutation rapide après leur standardisation. Ils sont les plus indiqués pour l intégration au ERP. L analyse stratégique permet justement de distinguer entre les processus clés, ou avantageux, c est-à-dire ceux qui sont les plus créatifs de valeur et d avantages concurrentiels pour la firme, et les autres processus nécessaires, parce que essentiels à son bon fonctionnement. Or, comme les processus avantageux ont besoin d être à la fois souples et voilés pour qu ils le demeurent, souvent on ne les intègre pas au ERP. Ce sont plutôt les processus dits nécessaires qu on y intègre. Ainsi, la stratégie de la firme dicterait le choix des processus à intégrer au ERP, et les processus, dits avantageux en seraient exclus. Son implantation va donc varier selon la stratégie de la firme et ses avantages concurrentiels (Davenport, 1998, 2000). 58 FINÉCO, volume 10, année 2000

15 L IMPACT DES ERP SUR LE CONTRÔLE DE GESTION: UNE PREMIÈRE ÉVALUATION b. ERP et structure/culture organisationnelle L adoption d un ERP et du progiciel sous-jacent influe sur l organisation. En effet, le progiciel structure le système d information, non sans influence de la structure hiérarchique décisionnelle. De plus, dans un progiciel, l organisation est vue comme un ensemble de processus plutôt que de fonctions. Par ailleurs, dans la théorie sur la firme vue comme une chaîne de valeur (Porter 1980, 1985), un processus se définit comme des activités reliées visant à réaliser un output global au bénéfice d un client interne ou externe. Pour Lorino (1995), il s agit d activités, reliées par des flux d information, qui produisent un bien défini. Le progiciel choisi ne peut qu influer sur le degré de centralisation dans la firme. Il permet de décentraliser la saisie des données ainsi qu un accès central et local à l information agrégée à divers niveaux du système. Toujours dans notre exemple de multinationale, avec ses filiales appréciatives de leur autonomie, notamment sur les plans comptable et informatique, et où les rapports mensuels vers la société-mère n étaient pas standardisés, l implantation d un ERP s est accompagnée d un plan comptable commun, avec des conséquences, heureuses semble-t-il, pour la direction centrale. D abord, la maison-mère se déclare fort satisfaite d un meilleur contrôle de gestion, les comparaisons de performance interfiliales étant devenues plus fiables. Elle voit aussi se réduire son fardeau d encodage, du fait que les comptables des filiales communiquent avec elle en langage standardisé. Également, elle devient capable de forer à volonté et jusqu au détail, dans les strates d information locales (exemple: l agence X dans tels pays a encaissé Y hier). Le revers ici, c est méfiance et perte d autonomie pour les filiales. Qui plus est, certaines des filiales, étant très spécifiques et donc mal prises en compte dans le système standardisé, se retrouvent en manque d information pour leurs propres fins décisionnelles ou de contrôle. Selon Davenport (2000) et sa synthèse de quelque 50 cas d implantation d ERP, il y a des firmes qui, au départ du processus, ne spécifient aucun objectif organisationnel. D autres s y engagent après un échec dans leurs efforts d intégration. Enfin, certaines visent explicitement, via l ERP, à créer une culture plus disciplinée autour de systèmes d information centrés sur les processus. On distingue également trois approches dans le choix du progiciel et des applications au sein des grands groupes: centralisée, fédérale et décentralisée. Dans l approche centralisée, la maison-mère choisit aussi bien le progiciel que les modules à implanter et les impose aux divisions et filiales. Selon l approche fédérale (Davenport, 2000: ), les entités ont en commun un sous-ensemble de processus et d informations. Dans l approche décentralisée, toute entité d une certaine FINÉCO, volume 10, année

16 YVES DE RONGÉ taille reste libre de construire son système d information en fonction de ses besoins spécifiques. Il nous reste à résumer l impact apparent de la solution ERP sur le contrôle de gestion dans les organisations. VIII. IMPLANTATION D UN ERP ET ÉVOLUTION DU CON- TRÔLE Rappelons d abord quelques auteurs récents sur les innovations en contrôle de gestion. Anderson (1995) adapte le modèle unificateur de Kwon et Zmud (1987) à l implantation des systèmes d information pour étudier comment l innovation ABC/ABM, de contrôle par activité de la firme et de ses coûts, s est répandue chez General Motors. (NB: AB symbolise activity-based, C costing et M management.) Gosselin (1997) examine, dans une perspective contingente, le rôle joué par la stratégie et la structure dans l adoption et l implantation d une innovation comme l ABC/ABM. Notre perspective se veut contingente: l impact des ERP sur le contrôle de gestion dépend surtout des deux principales variables contingentes que sont la stratégie et la structure. Le premier impact important d un ERP central est qu il impose une vision processus de l organisation. Il lie, et donc intègre, divers processus et fonctions de gestion. L ampleur de l intégration dépendra des choix stratégiques quant au nombre de processus inclus dans l ERP et quant à la structure des centres de responsabilité. Les modules retenus traduisent la manière dont les firmes rassemblent leurs activités en processus de gestion. L ERP va donc permettre de mesurer la performance des processus et renforce ainsi la vision processus par rappport à la vision fonctionnelle classique. Notons que cette vision processus de l ERP semble compatible avec la vision sous-jacente au modèle de contrôle par activité de type ABC. Toutefois, les premières versions de l ERP de SAP, par exemple, ne facilitaient pas l instauration d un contrôle de type ABC. Granlund et Malmi (2000) estiment que les firmes ayant adopté l ABC avant d implanter un ERP ne l ont pas intégré dans l ERP et l utilisent en parallèle. Notons aussi que si la firme choisit d implanter l ensemble des modules d un ERP, elle en obtient d ordinaire une intégration essentiellement financière. En effet, toutes les transactions liées aux fonctions intégrées dans l ERP (production, 60 FINÉCO, volume 10, année 2000

17 L IMPACT DES ERP SUR LE CONTRÔLE DE GESTION: UNE PREMIÈRE ÉVALUATION achats, ventes, effectifs, etc.) ayant un quelconque impact sur les flux financiers vont se répercuter dans les modules de comptabilité tant financière que de gestion. Et toutes les déviations (erreurs ou inexactitudes) dans la traduction des processus de gestion dans l ERP vont faire apparaître des déviations dans le module de comptabilité financière. Ainsi, l information transactionnelle saisie dans les modules et celle traduisant son impact sur les flux financiers se déversent en entonnoir dans le module de comptabilité financière. Il s ensuit que l ERP centrée sur la comptabilité financière a plusieurs conséquences: (1) il permet de traduire avec grande transparence la performance économique et financière des fonctions qui lui sont intégrées; (2) la standardisation et l intégration y adoptent un langage surtout comptable et financier; (3) les financiers et contrôleurs y trouvent plus de pouvoir; etc. Par ailleurs, l intégration des modules, en particulier l intégration entre comptabilité financière et comptabilité de gestion, limite les jeux et maquillages comptables, ce qui donne plus de transparence. Elle permet aussi de réduire le délai dans les rapports mensuels à 3 ou 4 jours (contre 15 ou 20 avant). Même si le métier de contrôleur de gestion en contexte d ERP reste à préciser, on en voit déjà des éléments d évolution. Par exemple, la saisie d une bonne partie de l information comptable se fait hors département, dans les fonctions (vente, production, etc.) où les transactions sont initiées et enregistrées. À leur tour, les enregistrements génèrent leur traduction comptable. Par ailleurs, la vitesse de sortie des rapports, due aux calculs programmés, laisse du temps au comptable pour devenir un analyste de gestion. Mais cette évolution de chiffreur vers analyste devrait réduire les effectifs nécessaires en comptabilité de gestion. Une fois l ERP implanté, les contrôleurs de gestion jouent d ordinaire un rôle important de maintenance et d adaptation de l ERP du fait qu ils sont en charge des bases de données sous-jacentes. Il apparaît également que leur rôle dépend avant tout de la stratégie d implantation de l ERP. En effet, une stratégie centralisatrice appelle naturellement une centralisation complète des fonctions de comptabilité, de finance, de contrôle et d audit au sein d un centre de services partagés. Une stratégie fédéraliste, où seuls quelques processus sont communs aux entités, mène à une autre organisation en matière de finance et de contrôle, avec à la fois un département central et des contrôleurs agissant au niveau des entités. IX. CONCLUSION Les études (de cas ou autres) sur le contrôle de gestion en contexte ERP ne sont pas très nombreuses. Il en ressort néanmoins quelques conclusions. FINÉCO, volume 10, année

18 YVES DE RONGÉ (1) Il est primordial que l organisation définisse avec soin un système de contrôle bien adapté à ses choix stratégiques et structurels, ceux-ci se voyant confirmés au fil de l implantation de l ERP; il résulte de tels choix une certaine diversité d implantations ERP dans la pratique; or, cette diversité se manifeste dans le nombre de modules retenus et dans les façons d adapter des processus ERP standards ou de les particulariser selon ses besoins. (2) Il importe d établir la rentabilité de l investissement en ERP et donc les économies à en dériver (en personnel surtout) tout en prévoyant un suivi serré pour qu elles se réalisent. (3) Il faut pouvoir compter sur les qualités et compétences qu exige l ERP. Le comptable de gestion va créer de la valeur pour l entreprise dans la mesure où son analyse des chiffres produits par le système permet à la firme d améliorer ses décisions, son contrôle et sa gestion des risques. (4) Il est crucial, en contexte ERP, d investir suffisamment pour s assurer que son personnel a la formation requise et peut gérer la transition. De nombreuses questions restent ouvertes. Avec la nouvelle vague ERP (subséquente aux solutions An 2000 et Euro), on pourra mieux voir comment les facteurs de contingence, comme la structure et la stratégie, agissent sur les choix de progiciels et, en même temps, mieux saisir comment la qualité du contrôle de gestion évolue dans les firmes ayant opté pour un ERP. 62 FINÉCO, volume 10, année 2000

19 L IMPACT DES ERP SUR LE CONTRÔLE DE GESTION: UNE PREMIÈRE ÉVALUATION BIBLIOGRAPHIE Anderson, S., 1995, A Framework for Assessing Cost Management System Changes: The Case of Activity Based Costing Implementation at General Motors, , Journal of Management Accounting Research 7, Anthony, R., 1965, Planning and Control Systems: A Framework for Analysis, Harvard Business School Press. Anthony, R., Welsch, G. et J. Reece, 1985, Fundamentals of Management Accounting, 4 e éd., Irwin. Anthony, R. et V. Govindarajan, 1998, Management Control Systems, 8 e éd., Irwin. Besson, P., 1999, Les ERP à l épreuve de l organisation, Systèmes d information et Management 4(4), Besson, P. et F. Rowe, 2001, ERP Project Dynamics and Enacted Dialogue: Perceived Understanding, Perceived Leeway, and the Nature of Task-Related Conflicts, Database for Advances in Information Systems 32(4), Chenhall, R., 2001, Revisiting Contingency Research in Management Accounting, Document, Monash University. Child, J., 1987, Information Technology, Organization, and the Response to Strategic Challenges, California Management Review (Automne), Davenport, T., 1998, Putting the Enterprise into the Enterprise System, Harvard Business Review (Juillet-Août), Davenport, T., 2000, Mission Critical: Realizing the Promise of Enterprise Systems, Harvard Business School Press. de Rongé, Y. et K. Cerrada, 1996, Impacts of the Implementation of a New Management Information System on the Management Control of its Subsidiaries by a European Multinational: A Case Study, EAA Conference(Mai), Bergen. Fischer, M.J., 1995, Contingency-based Research on Management Control Systems: Categorization by Level of Complexity, Journal of Accounting Literature 14, Gosselin, M., 1997, The Effect of Strategy and Organizational Structure on the Adoption and Implementation of Activity-Based Costing, Accounting, Organizations and Society 22(2), FINÉCO, volume 10, année

20 YVES DE RONGÉ Granlund, M. et T. Malmi, 2000, Some Empirical Evidence of the Effects of ERP- Systems On Management Accounting, Conference on New Directions in Management Accounting, Bruxelles. Kwon, T. et R. Zmud, 1987, Unifying the Fragmented Models of Information Systems Implementation, in Boland et Hirscheim (éd.): Critical Issues in Information Systems Research, Irwin. Laudon, K. et J. Laudon, 2002, Management Information Systems: Managing the Digital Firm, 7 e éd., Prentice-Hall International. Lorino, P., 1995, Comptes et récits de la performance, Paris, Les Éditions d Organisation. Mabert, V., Soni, A. et M. Venkatamaran, 2000, Enterprise Resource Planning Survey of U.S. Manufacturing Firms, Production and Inventory Management Journal (2 e trim.), MacIntosh, N., 1985, The Social Software of Accounting and Information Systems, Wiley. Markus, L. et D. Robey, 1988, Information Technology and Organizational Change: Causal Structure in Theory and Research, Management Science 34(5), Nolan, R. et D. Croson, 1995, Creative Destruction, Harvard Business School Press. Perrow, C., 1967, A Framework for the Comparative Analysis of Organizations, American Sociological Review (Avril), Porter, M., 1980, Competitive Strategy, The Free Press. Porter, M., 1985, Competitive Advantage: Creating and Sustaining Superior Performance, The Free Press. Robey, D., 1977, Computers and Management Structure: Some Empirical Findings Reexamined, Human Relations 30, Sandoe, K., Corbitt, G. et R. Boykin, 2001, Enterprise Integration, Wiley. Shields, M., 1995, An Empirical Analysis of Firms Implementation Experiences with Activity-Based Costing, Journal of Management Accounting Research 7, FINÉCO, volume 10, année 2000

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