2 Le chiffrier, les écritures de clôture

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1 2 Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation Sujets abordés dans chacun des travaux suggérés Problèmes de Sujets abordés Exercices compréhension Le chiffrier 1, 3, 11 1, 3, 5, 7, 13 Les écritures de clôture 1, 5, 7 7, 9, 13, 15 La balance de vérification 5 9 après clôture Les écritures de contrepassation 1, 9 7, 11 Le cycle comptable En résumé

2 Principales caractéristiques des travaux suggérés Exercices 1. Vrai ou faux 3. L établissement d un chiffrier partiel 5. La passation d écritures de clôture et l établissement d une balance de vérification après clôture 7. La passation d écritures de clôture 9. La passation d écritures de contrepassation 11. L établissement d un chiffrier à partir d une balance de vérification Durée Degré de (en min) difficulté Problèmes de compréhension 1. L établissement d un chiffrier 25 Facile 3. L établissement d un chiffrier et des états financiers 50 Moyen 5. L établissement d un chiffrier 40 Difficile 7. L établissement d un chiffrier et des états financiers, et la passation 75 Difficile d écritures de régularisation, de clôture et de contrepassation 9. Les écritures de régularisation et de clôture, et l établissement d une 35 Difficile balance de vérification après clôture 11. La passation d écritures de régularisation et de contrepassation 35 Moyen 13. L établissement d un chiffrier et des états financiers, et la passation 90 Difficile d écritures de clôture 15. L établissement des états financiers et la passation d écritures de clôture 50 Moyen EXERCICES E1. Vrai ou faux a) Vrai. b) Faux. Les comptes Amortissement cumulé sont présentés à l actif dans la section Immobilisations. c) Faux. Elles sont d abord inscrites dans le chiffrier, puis enregistrées dans le journal général. d) Faux. Ce sont les écritures de contrepassation qui sont facultatives. e) Vrai. f) Faux. Il peut être utile de passer une écriture de réouverture pour les sommes reçues d avance enregistrées initialement dans des comptes de produits. g) Vrai. h) Vrai. 2-2 Chapitre 2

3 E3. L établissement d un chiffrier partiel PARCIEL ENR. Chiffrier de l exercice terminé le 31 décembre 20X2 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Assurances payées d avance Caisse Parciel Capital Salaires Amortissement cumulé Équipements Commissions gagnées Fournisseurs Parciel Retraits Produits reçus d avance Amortissement Équipements Clients Salaires à payer Assurances Explications : 1 Dotation à l amortissement annuel, $. 2 Produits gagnés en décembre mais non encore facturés, $. 3 Salaires à payer aux employés depuis la dernière paye en décembre, 900 $. 4 Portion des assurances de l entreprise absorbée au cours de l exercice, $. 5 Partie des sommes reçues à l avance de clients gagnée en décembre, 800 $ (40 % $). Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-3

4 E5. La passation d écritures de clôture et l établissement d une balance de vérification après clôture Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X3 Écritures de clôture 31 déc. Honoraires professionnels Produits d intérêts Sommaire des résultats Clôture des comptes de produits. 31 " Sommaire des résultats Assurances Fournitures médicales utilisées Loyer Salaires Taxe d affaires 150 Téléphone 950 Amortissement Équipements Clôture des comptes de charges. 31 " Sommaire des résultats Mary Devine Capital Clôture du compte Sommaire des résultats. 31 " Mary Devine Capital Mary Devine Retraits Clôture du compte Retraits. Caisse populaire Honoraires professionnels Solde Solde Clôture Ø Honoraires à recevoir Produits d intérêts Solde Solde Clôture Ø Assurances payées d avance Solde Solde Fournitures médicales Solde Solde Assurances Ø Clôture Fournitures médicales utilisées Ø Clôture Équipements Loyer Solde Solde Ø Clôture 2-4 Chapitre 2

5 Amortissement cumulé Équipements Fournisseurs Salaires à payer Mary Devine Capital Solde Solde Solde Solde Solde Solde 950 Salaires Ø Taxe d affaires Ø Téléphone Ø Clôture 150 Clôture 950 Clôture Amortissement Équipements Solde Solde Clôture Clôture Clôture Ø Mary Devine Retraits Sommaire des résultats Solde Clôture Clôture Clôture Ø Solde Clôture Ø CLINIQUE MARY DEVINE Balance de vérification après clôture au 31 décembre 20X3 Débit Crédit Caisse populaire $ Honoraires à recevoir Assurances payées d avance Fournitures médicales Équipements Amortissement cumulé Équipements $ Fournisseurs Salaires à payer Mary Devine Capital $ $ Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-5

6 E7. La passation d écritures de clôture Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X9 Écritures de clôture 31 déc. Commissions gagnées Produits de sous-location Sommaire des résultats Clôture des comptes de produits. 31 " Sommaire des résultats Électricité Fournitures de bureau utilisées 291 Loyer Publicité Salaires Téléphone Amortissement Équipements Clôture des comptes de charges. 31 " Sommaire des résultats Capital Clôture du compte Sommaire des résultats. 31 " Capital Retraits Clôture du compte Retraits. E9. La passation d écritures de contrepassation Les registres comptables de Maximo enr. sont exacts au 31 décembre 20X0 puisqu une écriture de régularisation a permis de comptabiliser en 20X0 le salaire de la dernière journée de l année. Toutefois, les registres comptables de l entreprise sont inexacts en date du 4 janvier 20X1 puisqu ils présentent une charge de salaires de $ alors que la charge des quatre premières journées de 20X1 n est que de $. Si la situation n est pas corrigée, la charge de salaires sera surévaluée et, par conséquent, le bénéfice net sera sous-évalué. Le paiement des salaires effectué le 4 janvier 20X1 comprenait deux éléments : 1) le paiement d une dette de $ pour les salaires courus au 31 décembre 20X0 et 2) le paiement des salaires des quatre premières journées de 20X1, soit $. Maximo enr. aurait pu procéder de deux façons pour assurer l exactitude de ses registres comptables : 1. Si l entreprise ne désirait pas recourir à une écriture de contrepassation, elle aurait pu inscrire le paiement des salaires du 4 janvier de sorte que le montant de $ soit réparti en deux éléments. Il aurait alors fallu débiter le compte Salaires à payer de $ et le compte des Salaires de $. 2. Si l entreprise avait décidé de passer une écriture de contrepassation le 1 er janvier 20X1, elle aurait pu débiter le compte Salaires à payer de $ et créditer le compte des Salaires du même montant. De cette façon, l enregistrement du paiement effectué le 4 janvier se serait fait de la manière habituelle, soit en débitant le compte Salaires de $ et en créditant le compte Caisse de $. 2-6 Chapitre 2

7 E11. L établissement d un chiffrier à partir d une balance de vérification LAV-O-NET ENR. Chiffrier du mois terminé le 31 janvier 20X7 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Caisse Clients Stock au 1 er janvier Loyer payé d avance Équipements Amortissement cumulé Équipements Fournisseurs Jane Labelle Capital Jane Labelle Retraits Ventes Escomptes sur ventes Achats Rendus et rabais sur achats Transports sur achats Salaires Publicité Loyer Salaires à payer Amortissement Équipements Stock au 31 janvier Bénéfice net Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-7

8 Explications : 1 Loyer du mois de janvier (5 000 $ 2). 2 Salaires courus. 3 Amortissement mensuel (8 400 $ 12). 2-8 Chapitre 2

9 PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION P1. L établissement d un chiffrier (25 minutes facile) CLUB DE GOLF LES PRÉS VERTS ENR. Chiffrier de l exercice terminé le 31 décembre 20X0 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Caisse Certificats de dépôt Assurances payées d avance Publicité payée d avance Terrain Matériel Amortissement cumulé Matériel Produits reçus d avance Cotisations des membres Produits reçus d avance Casse-croûte Emprunt hypothécaire Arnold Hogan Capital Arnold Hogan Retraits Cotisations annuelles Droits de jeu vendus Assurances Entretien et réparations Intérêts sur emprunt hypothécaire Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-9

10 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Publicité Salaires Services publics Frais divers Intérêts à payer Redevances gagnées Casse-croûte Salaires à payer Amortissement Matériel Intérêts à recevoir Produits d intérêts Bénéfice net Explications : 1 Assurances absorbées en 20X0. 2 Publicité absorbée en 20X0. 3 Intérêts courus sur emprunt hypothécaire au 31 décembre 20X0. 4 Redevances gagnées tirées de l exploitation du casse-croûte. 5 Salaires courus au 31 décembre 20X0. 6 Amortissement annuel. 7 Cotisations annuelles reçues en 20X0 pour l année 20X1. 8 Intérêts courus sur les certificats de dépôt Chapitre 2

11 P3. L établissement d un chiffrier et des états financiers (50 minutes moyen) a) Le chiffrier du club Aérobique enr. est présenté ci-dessous. AÉROBIQUE ENR. Chiffrier de l exercice terminé le 31 décembre 20X8 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Caisse Clients Loyer payé d avance Fournitures de bureau Matériel Amortissement cumulé Matériel Salaires à payer Produits reçus d avance Effets à payer (à long terme) Claudie Lacroix Capital Claudie Lacroix Retraits Cotisations des membres Fournitures de bureau utilisées Loyer Salaires Intérêts sur la dette à long terme Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-11

12 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Intérêts à payer Taxes Taxes à payer Amortissement Matériel Bénéfice net Explications : 1 Portion absorbée en décembre. 2 Fournitures utilisées en 20X8 (192 $ 60 $). 3 Amortissement annuel. 4 Salaires courus au 31 décembre 20X8. 5 Portion gagnée en 20X8 (1 080 $ 564 $). 6 Intérêts courus au 31 décembre 20X8. 7 Taxes courues au 31 décembre 20X Chapitre 2

13 b) L établissement des états financiers. AÉROBIQUE ENR. Résultats pour l exercice terminé le 31 décembre 20X8 Produits d exploitation Cotisations des membres $ Charges d exploitation Fournitures de bureau utilisées 246 $ Intérêts sur la dette à long terme 600 Loyer Salaires Taxes Amortissement Matériel Total des charges d exploitation Bénéfice net $ AÉROBIQUE ENR. Capitaux propres pour l exercice terminé le 31 décembre 20X8 Capital au 1 er janvier 20X $ Bénéfice net de l exercice Moins : Retraits (10 000) Capital au 31 décembre 20X $ AÉROBIQUE ENR. Bilan au 31 décembre 20X8 Actif Actif à court terme Caisse $ Clients Fournitures de bureau 60 Total de l actif à court terme Immobilisations Matériel $ Moins : Amortissement cumulé (8 016) Total des immobilisations Total de l actif $ Passif et capitaux propres Passif à court terme Intérêts à payer 600 $ Produits reçus d avance 564 Salaires à payer 414 Taxes à payer Total du passif à court terme Passif à long terme Effets à payer Total du passif Capitaux propres Claudie Lacroix Capital Total du passif et des capitaux propres $ Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-13

14 c) La passation des écritures de régularisation au journal général. Journal général Page XX Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X8 Écritures de régularisation 31 déc. 1 Loyer Loyer payé d avance Portion absorbée en décembre " Fournitures de bureau utilisées 132 Fournitures de bureau 132 Fournitures utilisées en 20X8 (192 $ 60 $) " Amortissement Matériel Amortissement cumulé Matériel Amortissement annuel " Salaires 294 Salaires à payer 294 Salaires courus au 31 décembre 20X " Produits reçus d avance 516 Cotisations des membres 516 Portion gagnée en 20X8 (1 080 $ 564 $) " Intérêts sur la dette à long terme 600 Intérêts à payer 600 Intérêts courus au 31 décembre 20X " Taxes Taxes à payer Taxes courues au 31 décembre 20X Chapitre 2

15 P5. L établissement d un chiffrier (40 minutes difficile) Bien que nous ne l ayons pas exigé, les comptes auraient pu être présentés dans leur ordre habituel. LES GESTIONS EFFICACES ENR. Chiffrier pour le mois terminé le 31 mars 20X0 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Effets à payer Fournitures de bureau Caisse Honoraires de gestion reçus d avance Téléphone et télécopieur Fournisseurs Loyer payé d avance Amortissement cumulé Matériel de bureau Fernand Atikasse Retraits Honoraires de gestion gagnés Matériel de bureau Salaires des gestionnaires Location d un ordinateur payée d avance Fernand Atikasse Capital Salaires des préposés à l entretien Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-15

16 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Frais de représentation Intérêts Intérêts à payer Location d un ordinateur Honoraires à recevoir Loyer Fournitures de bureau utilisées Amortissement Matériel de bureau Bénéfice net Explications : 1 Intérêts courus sur effets à payer. 2 Services rendus en mars ( $ $). 3 Portion consommée en mars (198 heures 80 $). 4 Honoraires gagnés non facturés. 5 Loyer du mois de mars ( mois). 6 Fournitures utilisées (1 680 $ 336 $). 7 Facture non enregistrée pour des fournitures utilisées au cours de l exercice. 8 Amortissement mensuel du matériel de bureau (1 440 $ 12 mois) Chapitre 2

17 P7. L établissement d un chiffrier et des états financiers, et la passation d écritures de régularisation, de clôture et de contrepassation (75 minutes difficile) a) L établissement du chiffrier des Entreprises Yvon Trippay enr. ENTREPRISES YVON TRIPPAY ENR. Chiffrier de l exercice terminé le 30 avril 20X6 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Petite caisse Banque Nationale Assurances payées d avance Fournitures diverses Bateaux pneumatiques Amortissement cumulé Bateaux pneumatiques Équipements Amortissement cumulé Équipements Matériel de bureau Amortissement cumulé Matériel de bureau Fournisseurs Emprunt hypothécaire Yvon Trippay Capital Yvon Trippay Retraits Ventes de billets de descente Assurances Fournitures utilisées Frais de transport Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-17

18 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Intérêts sur emprunt hypothécaire Publicité Salaires Taxes et permis Téléphone Amortissement Bateaux pneumatiques Amortissement Équipements Amortissement Matériel de bureau Produits reçus d avance Perte nette Explications : 1 Ajustement du solde des fournitures en main au 30 avril 20X6 ( $ $). 2 Ajustement du solde des assurances payées d avance au 30 avril 20X6 établi comme suit : Solde actuel du compte Assurances payées d avance $ Police renouvelée le 28 février 20X6 ( $ 10/12) $ Nouvelle police du 31 juillet 20X5 (7 200 $ 3/12) Solde requis au 30 avril 20X Ajustement requis $ 3 Amortissement annuel selon le plus élevé des montants suivants : [( $ 0 $) 10 ans] $ [( $ $) 5 ans] $ Chapitre 2

19 4 Amortissement annuel selon le plus élevé des montants suivants : [( $ 0 $) 10 ans] $ [( $ $) 5 ans] $ [(9 000 $ 0 $) 3 ans 9/12] [(9 000 $ $) 2 ans 9/12] $ 5 Amortissement annuel (1 800 $ 10 ans). 6 Frais de transport engagés non comptabilisés. 7 Produits reçus d avance de la société Amorphe ltée (4 500 $ 1/3). Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-19

20 b) L établissement des états financiers. ENTREPRISES YVON TRIPPAY ENR. Résultats et capitaux propres pour l exercice terminé le 30 avril 20X6 Produits d exploitation Ventes de billets de descente $ Charges d exploitation Assurances $ Fournitures utilisées Frais de transport Intérêts sur emprunt hypothécaire Publicité Salaires Taxes et permis Téléphone Amortissement Bateaux pneumatiques Amortissement Équipements Amortissement Matériel de bureau 180 Total des charges d exploitation Perte nette (11 470) Capital au 1 er mai 20X Retraits (24 000) Capital au 30 avril 20X $ ENTREPRISES YVON TRIPPAY ENR. Bilan au 30 avril 20X6 Actif Actif à court terme Petite caisse 400 $ Banque Nationale Fournitures diverses Assurances payées d avance Total de l actif à court terme Immobilisations Bateaux pneumatiques $ Moins : Amortissement cumulé (90 000) $ Équipements Moins : Amortissement cumulé (11 925) Matériel de bureau Moins : Amortissement cumulé (540) Total des immobilisations Total de l actif $ Passif et capitaux propres Passif à court terme Fournisseurs $ Produits reçus d avance Total du passif à court terme Passif à long terme Emprunt hypothécaire Total du passif Capitaux propres Yvon Trippay Capital Total du passif et des capitaux propres $ 2-20 Chapitre 2

21 c) La passation des écritures de régularisation et de clôture. Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X6 Écritures de régularisation 1 30 avril Fournitures utilisées Fournitures diverses Ajustement du solde des fournitures en main au 30 avril 20X6 ( $ $) " Assurances Assurances payées d avance Ajustement du solde des assurances payées d avance au 30 avril 20X6 établi comme suit : Solde actuel $ Solde requis Police du 28 février ( $ 10/12) Police du 31 juillet (7 200 $ 3/12) Ajustement $ 3 30 " Amortissement Bateaux pneumatiques Amortissement cumulé Bateaux pneumatiques Amortissement annuel selon le plus élevé des montants suivants : [( $ 0 $) 10 ans] $ [( $ $) 5 ans] $ 4 30 " Amortissement Équipements Amortissement cumulé Équipements Amortissement annuel selon le plus élevé des montants suivants : [( $ 0 $) 10 ans] $ [( $ $) 5 ans] $ [(9 000 $ 0 $) 3 ans 9/12] [(9 000 $ $) 2 ans 9/12] $ 5 30 " Amortissement Matériel de bureau 180 Amortissement cumulé Matériel de bureau 180 Amortissement annuel ( $ 10 ans) " Frais de transport 250 Fournisseurs 250 Frais de transport engagés non comptabilisés. Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-21

22 Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X6 Écritures de régularisation 7 30 avril Ventes de billets de descente Produits reçus d avance Produits reçus d avance de la société Amorphe ltée (4 500 $ 1/3). Écritures de clôture 30 " Ventes de billets de descente Sommaire des résultats Clôture du compte de produits. 30 " Sommaire des résultats Assurances Fournitures utilisées Frais de transport Intérêts sur emprunt hypothécaire Publicité Salaires Taxes et permis Téléphone Amortissement Bateaux pneumatiques Amortissement Équipements Amortissement Matériel 180 Clôture des comptes de charges. 30 " Yvon Trippay Capital Sommaire des résultats Clôture du compte Sommaire des résultats. 30 " Yvon Trippay Capital Yvon Trippay Retraits Clôture du compte Retraits. d) La passation des écritures de contrepassation. Compte tenu de la façon dont l entreprise comptabilise ses opérations, deux écritures de contrepassation sont requises. Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X6 Écritures de contrepassation 1 er mai Produits reçus d avance Ventes de billets de descente Élimination du solde du compte Produits reçus d avance ouvert lors de la régularisation des comptes le 30 avril 20X6. 1 er " Fournisseurs 250 Frais de transport 250 Élimination du compte d un fournisseur enregistré lors de la régularisation des comptes le 30 avril 20X Chapitre 2

23 P9. Les écritures de régularisation et de clôture, et l établissement d une balance de vérification après clôture a) La passation des écritures de régularisation. (35 minutes difficile) Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X3 Écritures de régularisation 31 déc. Clients Produits Pavages Services rendus non encore comptabilisés. 31 " Électricité 400 Fournisseurs 400 Facture d électricité non comptabilisée. 31 " Salaires Salaires à payer Salaires courus (220 $ 5 jours). b) La passation des écritures de clôture. Afin de faciliter la passation des écritures de clôture, vous pouvez utiliser des comptes en T pour obtenir le solde des comptes du grand livre. Il est toutefois plus rapide de consigner l effet des écritures de régularisation directement sur la liste des comptes fournie dans les données du problème. Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X3 Écritures de clôture 31 déc. Produits Pavages Produits d intérêts Sommaire des résultats Clôture des comptes de produits. 31 " Sommaire des résultats Amortissement Équipements Intérêts Charges diverses Salaires Loyer Publicité Assurances Électricité 400 Clôture des comptes de charges. 31 " Sommaire des résultats Pierre Durand Capital Clôture du compte Sommaire des résultats. 31 " Pierre Durand Capital Pierre Durand Retraits Clôture du compte Retraits. Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-23

24 c) L établissement de la balance de vérification après clôture. PAVAGES DURAND ENR. Balance de vérification après clôture au 31 décembre 20X3 Débit Crédit Caisse $ Placements temporaires Clients Effets à recevoir Équipements Amortissement cumulé Équipements $ Effets à payer Fournisseurs Intérêts à payer 400 Salaires à payer Pierre Durand Capital $ $ P11. La passation d écritures de régularisation et de contrepassation a) La passation des écritures de régularisation. (35 minutes moyen) Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X5 Écritures de régularisation 31 déc. Intérêts sur la dette à long terme 625 Intérêts à payer 625 Intérêts courus [( $ 10 %) 1/12]. 31 " Intérêts à recevoir 600 Produits d intérêts 600 Intérêts courus du 1 er octobre au 31 décembre [( $ 6 %) 3/12]. 31 " Fournitures de bureau Fournitures de bureau utilisées Fournitures en main au 31 décembre. 31 " Produits de location Produits de location reçus d avance Portion non gagnée (9 400 $ 6/12). 31 " Assurances 300 Assurances payées d avance 300 Portion absorbée (1 800 $ 4/24). 31 " Aucune écriture requise. 31 " Amortissement Bâtiment Amortissement cumulé Bâtiment Amortissement annuel ( $ 20 ans) Chapitre 2

25 b) La passation des écritures de contrepassation. Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X6 Écritures de contrepassation 1 er janv. Intérêts à payer 625 Intérêts sur la dette à long terme 625 Élimination du solde du compte Intérêts à payer ouvert lors de la régularisation des comptes le 31 décembre 20X5. 1 er " Produits d intérêts 600 Intérêts à recevoir 600 Élimination du solde du compte Intérêts à recevoir ouvert lors de la régularisation des comptes le 31 décembre 20X5. 1 er " Fournitures de bureau utilisées Fournitures de bureau Élimination du solde du compte Fournitures de bureau ouvert lors de la régularisation des comptes le 31 décembre 20X5. 1 er " Produits de location reçus d avance Produits de location Élimination du solde du compte Produits de location reçus d avance ouvert lors de la régularisation des comptes le 31 décembre 20X5. L écriture de régularisation ayant eu pour effet de constater la portion absorbée de la police d assurance ne donne pas lieu à une écriture de contrepassation. Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-25

26 P13. L établissement d un chiffrier et des états financiers, et la passation d écritures de clôture (90 minutes difficile) a) Le chiffrier de l entreprise Le Bec sucré enr. LE BEC SUCRÉ ENR. Chiffrier de l exercice terminé le 31 décembre 20X5 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Caisse Clients Stock de marchandises Assurances payées d avance Équipements Amortissement cumulé Équipements Fournisseurs Emprunt hypothécaire Marie-Ève Lamy Capital Marie-Ève Lamy Retraits Ventes Rendus et rabais sur ventes Escomptes sur ventes Achats Rendus et rabais sur achats Transports sur achats Commissions des vendeurs Loyer Chapitre 2

27 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Publicité Frais de livraison Salaires du personnel de bureau Chauffage et éclairage Fournitures de bureau utilisées Escomptes de caisse perdus Intérêts sur la dette à long terme Produits de sous-location Loyer payé d avance Produits de sous-location reçus d avance Publicité payée d avance Assurances Fournitures de bureau Amortissement Équipements Commissions à payer Intérêts à payer Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-27

28 Balance de Balance de vérification vérification Régularisations régularisée Résultats Bilan Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Stock de clôture Bénéfice net Explications : 1 Portion non absorbée [5 200 $ (400 $ 12)]. 2 Portion non gagnée (1 100 $ 8/10). 3 Annonce publicitaire à paraître en janvier 20X6. 4 Assurances absorbées [350 $ + (2 400 $ 10/12)]. 5 Fournitures en main au 31 décembre. 6 Amortissement annuel Équipement détenu tout au long de l exercice [( $ $) 10 ans] $ Équipement acquis au cours de l exercice [(9 240 $ $) 4 ans 6/12] $ 7 Commissions courues au 31 décembre. 8 Intérêts courus au 31 décembre ( $ 8 % 6/12). Notez que les intérêts du premier semestre ont déjà été comptabilisés ( $ 8 % 6/12 = 960 $) Chapitre 2

29 b) Les états financiers. LE BEC SUCRÉ ENR. Résultats pour l exercice terminé le 31 décembre 20X5 Chiffre d affaires brut $ Moins : Rendus et rabais sur ventes $ Escomptes sur ventes Chiffre d affaires net Coût des marchandises vendues Stock d ouverture Achats $ Moins : Rendus et rabais sur achats Achats nets Plus : Transports sur achats Coût de revient des achats Coût des marchandises destinées à la vente Moins : Stock de clôture Coût des marchandises vendues Marge bénéficiaire brute Frais d exploitation Frais de vente Commissions des vendeurs Loyer Publicité Frais de livraison Amortissement Équipements Total des frais de vente Frais d administration Salaires du personnel de bureau Chauffage et éclairage Assurances Fournitures de bureau utilisées 75 Total des frais d administration Frais financiers Escomptes de caisse perdus 450 Intérêts sur la dette à long terme Total des frais financiers Total des frais d exploitation Bénéfice d exploitation Autres produits Produits de sous-location 220 Bénéfice net $ LE BEC SUCRÉ ENR. Capitaux propres pour l exercice terminé le 31 décembre 20X5 Capital au 1 er janvier 20X $ Bénéfice net de l exercice Moins : Retraits (16 440) Capital au 31 décembre 20X $ Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-29

30 LE BEC SUCRÉ ENR. Bilan au 31 décembre 20X5 Actif Actif à court terme Caisse $ Clients Stock de marchandises Fournitures de bureau 150 Assurances payées d avance 400 Loyer payé d avance 400 Publicité payée d avance 400 Total de l actif à court terme Immobilisations Équipements $ Moins : Amortissement cumulé (9 825) Total des immobilisations Total de l actif $ Passif et capitaux propres Passif à court terme Fournisseurs $ Produits de sous-location reçus d avance 880 Commissions à payer 425 Intérêts à payer 880 Tranche échéant à court terme de l emprunt hypothécaire Total du passif à court terme Passif à long terme Emprunt hypothécaire Total du passif Capitaux propres Marie-Ève Lamy Capital au 31 décembre 20X Total du passif et des capitaux propres $ c) La passation des écritures de régularisation. Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X5 Écritures de régularisation 1 31 déc. Loyer payé d avance 400 Loyer 400 Portion non absorbée [5 200 $ (400 $ 12)] " Produits de sous-location 880 Produits de sous-location reçus d avance 880 Portion non gagnée (1 100 $ 8/10) " Publicité payée d avance 400 Publicité 400 Annonce publicitaire à paraître en janvier 20X Chapitre 2

31 Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X déc. Assurances Assurances payées d avance Assurances absorbées [350 $ + (2 400 $ 10/12)] " Fournitures de bureau 150 Fournitures de bureau utilisées 150 Fournitures en main au 31 décembre " Amortissement Équipements Amortissement cumulé Équipements Amortissement annuel établi comme suit : Équipement détenu tout au long de l exercice [( $ $) 10 ans] $ Équipement acquis au cours de l exercice [(9 240 $ $) 4 ans 6/12] $ 7 31 " Commissions des vendeurs 425 Commissions à payer 425 Commissions courues au 31 décembre " Intérêts sur la dette à long terme 880 Intérêts à payer 880 Intérêts courus au 31 décembre ( $ 8 % 6/12). Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-31

32 d) La passation des écritures de clôture. Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X5 Écritures de clôture 31 déc. Sommaire des résultats Stock de marchandises Rendus et rabais sur ventes Escomptes sur ventes Achats Transports sur achats Commissions des vendeurs Loyer Publicité Frais de livraison Salaires du personnel de bureau Chauffage et éclairage Fournitures de bureau utilisées 75 Escomptes de caisse perdus 450 Intérêts sur la dette à long terme Assurances Amortissement Équipements Clôture des comptes de résultats ayant un solde débiteur et élimination du chiffre du stock d ouverture. 31 " Stock de marchandises Ventes Rendus et rabais sur achats Produits de sous-location 220 Sommaire des résultats Inscription du stock de clôture et clôture des comptes de résultats ayant un solde créditeur. 31 " Sommaire des résultats Marie-Ève Lamy Capital Clôture du compte Sommaire des résultats. 31 " Marie-Ève Lamy Capital Marie-Ève Lamy Retraits Clôture du compte Retraits Chapitre 2

33 P15. L établissement des états financiers et la passation d écritures de clôture a) L établissement des états financiers. (50 minutes moyen) LE MARTEAU D OR ENR. Résultats pour l exercice terminé le 31 décembre 20X0 Chiffre d affaires brut $ Moins : Rendus et rabais sur ventes 650 $ Escomptes sur ventes Chiffre d affaires net Coût des marchandises vendues Stock au 1 er janvier 20X Achats $ Moins : Rendus et rabais sur achats 825 Achats nets Plus : Transports sur achats Coût de revient des achats Coût des marchandises destinées à la vente Moins : Stock au 31 décembre 20X Coût des marchandises vendues Marge bénéficiaire brute Frais d exploitation Frais de vente Salaires des vendeurs Loyer Service des ventes Frais de livraison Publicité 900 Fournitures d emballage utilisées 425 Amortissement Matériel de magasin 775 Total des frais de vente Frais d administration Salaires des commis de bureau Loyer Administration générale 600 Assurances 65 Fournitures de bureau utilisées 125 Amortissement Matériel de bureau 160 Total des frais d administration Total des frais d exploitation Bénéfice net $ LE MARTEAU D OR ENR. Capitaux propres pour l exercice terminé le 31 décembre 20X0 Capital au 1 er janvier 20X $ Bénéfice net de l exercice Moins : Retraits (4 800) Capital au 31 décembre 20X $ Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-33

34 LE MARTEAU D OR ENR. Bilan au 31 décembre 20X0 Actif Actif à court terme Caisse $ Placements temporaires Clients Stock de marchandises Fournitures d emballage 165 Fournitures de bureau 60 Assurances payées d avance 130 Total de l actif à court terme Immobilisations Matériel de bureau $ Moins : Amortissement cumulé (410) $ Matériel de magasin Moins : Amortissement cumulé (3 975) Total des immobilisations Total de l actif $ Passif et capitaux propres Passif à court terme Fournisseurs $ TPS à payer 490 CTI à rcouvrer (280) TVQ à payer 562 RTI à recouvrer (321) Tranche de la dette à long terme échéant à court terme Total du passif à court terme Passif à long terme Emprunt hypothécaire Total du passif Capitaux propres Rock Martel Capital au 31 décembre 20X Total du passif et des capitaux propres $ 2-34 Chapitre 2

35 b) La passation des écritures de clôture. Date Intitulé des comptes et explications F o Débit Crédit 20X0 Écritures de clôture 31 déc. Sommaire des résultats Stock de marchandises Rendus et rabais sur ventes 650 Escomptes sur ventes 750 Achats Transports sur achats Salaires des vendeurs Loyer Service des ventes Frais de livraison Publicité 900 Fournitures d emballage utilisées 425 Amortissement Matériel de magasin 775 Salaires des commis de bureau Loyer Administration générale 600 Assurances 65 Fournitures de bureau utilisées 125 Amortissement Matériel de bureau 160 Clôture des comptes de résultats ayant un solde débiteur et élimination du chiffre du stock d ouverture. 31 " Stock de marchandises Ventes Rendus et rabais sur achats 825 Sommaire des résultats Inscription du stock de clôture et clôture des comptes de résultats ayant un solde créditeur. 31 " Sommaire des résultats Rock Martel Capital Clôture du compte Sommaire des résultats. 31 " Rock Martel Capital Rock Martel Retraits Clôture du compte Retraits. Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation 2-35

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