L'ANALYSE DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

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1 L'ANALYSE DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES Objectif(s) : Analyse des charges indirectes : Pré requis : Mdalités : Ecarts sur Budget, Ecarts sur Activité, Ecarts sur Rendement. Principes des charges indirectes : répartitin, Charges variables - Charges fixes, Ntins d'activité et de prductin. Principes, Exemples, Synthèse, Applicatins. TABLE DES MATIERES Chapitre 1. GENERALITES Chapitre 2. BUDGETS FLEXIBLES Principes Exemple Ajustement des cûts standards u préétablis à la prductin réelle Chapitre 3. DETERMINATION DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES Méthde d'analyse des écarts Ecart Ttal (E/T) Ecart sur Vlume (E/V) Ecart Glbal (E/G) Relatin entre les tris écarts Méthde d'analyse de l'écart glbal Ecart sur Budget (E/B) Ecart sur Activité (E/A) Ecart sur Rendement (E/R) Vérificatin Représentatin graphique Chapitre 4. INTERPRETATION DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES Ecart sur Budget Ecart sur Activité Ecart sur Rendement Chapitre 5. SYNTHESE

2 Chapitre 6. APPLICATION Enncé et travail à faire Annexe Crrectin Chapitre 7. APPLICATION Enncé et travail à faire Dcuments Dcument Dcument Annexes Annexe Annexe Crrectin Travail Travail

3 Chapitre 1. GENERALITES. Dans la méthde traditinnelle dite des «cûts cmplets», les charges indirectes snt réparties et analysées dans les différents «centres d analyse» sus la frme du «tableau de répartitin des charges indirectes» à l aide de «clés de répartitin». La méthde de «l imputatin ratinnelle des charges de structure» cnduit à une distinctin entre charges variables et charges fixes. Ces dernières snt pndérées à l aide d un «cefficient u taux d activité» seln le niveau d activité du centre d analyse. La méthde des «cûts préétablis» tient cmpte de ces principes pur les charges indirectes des différents centres d analyse. Ainsi, pur les charges indirectes : Cût préétabli = Cût de l unité d œuvre préétabli x Nmbre d unités d œuvre préétabli L évaluatin du cût standard d unité d œuvre nécessite : la déterminatin pur chaque centre du niveau nrmal d activité crrespndant à une prductin nrmale, l élabratin d un tableau prévisinnel des charges indirectes seln la méthde du budget flexible, adapté aux différents niveaux d activité. Chapitre 2. BUDGETS FLEXIBLES Principes. Il s agit de budgets calculés en fnctin de plusieurs niveaux d activité envisagés. A l intérieur du niveau d activité les charges fixes restent identiques. L équatin du budget flexible est de la frme : f(x) = ax + b Le cût standard de l unité d œuvre (CSUO) pur chaque niveau d activité est dnc btenu par la fnctin : a + b/ x dans laquelle : a = cût variable unitaire b = charges fixes pur le niveau d activité cnsidéré x = nmbre d unités d œuvre 2.2. Exemple. Le budget des charges d un atelier de prductin est établi pur une activité nrmale de heures d activité. Il cmprend : des charges fixes pur , des charges variables s élevant à 100 par heure. Le tableau ci-dessus crrespnd au budget flexible établi pur différents niveaux d activité : H, H et H

4 2.3. Ajustement des cûts standards u préétablis à la prductin réelle. Cmme pur les charges directes, il est nécessaire de faire référence à l activité nrmale du centre et au cût préétabli pur les charges indirectes. 1 ) L activité nrmale dit être adaptée à la prductin réelle : 2 ) Le cût standard de l unité d œuvre dit ensuite être adapté à la prductin réelle : Chapitre 3. DETERMINATION DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES Certaines expressins déjà utilisées pur l analyse des écarts sur les charges directes snt présentes pur l analyse des écarts sur les charges indirectes : écart glbal, écart sur vlume, écart ttal Méthde d'analyse des écarts Ecart Ttal (E/T). Il s agit de faire apparaître, pur les charges indirectes, la différence entre : le cût réellement cnstaté, et le cût préétabli pur la prductin qui était prévue Ecart sur Vlume (E/V). Il s agit de faire apparaître, pur les charges indirectes, la différence entre le cût préétabli pur la prductin réelle, et le cût préétabli pur la prductin qui était prévue

5 Ecart Glbal (E/G). Il s agit de faire apparaître, pur les charges indirectes, la différence entre : le cût réellement cnstatée, et le cût préétabli pur la prductin réelle Relatin entre les tris écarts Méthde d'analyse de l'écart glbal. L écart glbal sur charges indirectes résulte de la cmbinaisn de plusieurs faits : une différence due aux charges variables, une différence sur le cût de l unité d œuvre, une différence sur le nmbre d unités d œuvre. Pur les charges indirectes, l analyse de l écart glbal cnsiste à le décmpser en 3 sus-écarts afin de faciliter la recherche des causes : Ecart sur Budget (E/B). Cet écart peut être rapprché de l écart sur cût, et en particulier de l écart sur cût des facteurs de prductin. Si l écart est psitif, il est dnc défavrable. S il est négatif, il est dnc favrable Ecart sur Activité (E/A). L activité réelle peut être inférieure à l activité nrmale. Dans ce cas la ttalité des charges fixes n a pu être imputée à la prductin du fait de la sus-activité. Dans le cas inverse, l écart favrable traduit une sur-activité. L écart sur activité crrespnd dnc à l écart sur imputatin des charges fixes (vir méthde de l imputatin ratinnelle des charges de structure). Si l écart est psitif, il est dnc défavrable

6 S il est négatif, il est dnc favrable Cet écart peut être retruvé, pur vérificatin, de la façn suivante : E/A = Cût fixe préétabli de l unité d œuvre x (Activité Nrmale - Activité Réelle) Ecart sur Rendement (E/R). Il prvient du fait que pur une prductin réalisée, la cnsmmatin d unités d euvre est différente des prévisins, d ù un écart sur quantité d unités cnsmmées. Il s agit là d une rigine interne et de la respnsabilité de l atelier u du centre d analyse. Si l écart est psitif, il est dnc défavrable. S il est négatif, il est dnc favrable Vérificatin. Pur cntrôler l exactitude des différents sus-écarts, il est nécessaire d établir la relatin suivante : Représentatin graphique. L analyse des écarts peut elle aussi être traduite sus frme graphique : graphique rectangulaire (aires) ; graphique vectriel. Chapitre 4. INTERPRETATION DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES Ecart sur Budget. Cet écart traduit la différence entre le mntant des charges indirectes réellement cnstaté pur le centre d analyse et le cût préétabli adapté à l activité réelle (u budget flexible) Ecart sur Activité. Il est dû à une différence entre le budget prévu pur l activité réelle cnstatée et le cût préétabli crrespndant à la même activité. L écart cncerne l imputatin des charges fixes. Sn rigine se situe par une différence entre l activité réelle et l activité nrmale. Il est encre appelé «cût d imputatin ratinnelle» Ecart sur Rendement. C est la différence entre le nmbre d unités d œuvre réellement emplyé pur la prductin et le nmbre d unités d œuvre qui aurait dû être cnsmmé. Cette différence est évaluée au cût préétabli

7 Chapitre 5. SYNTHESE. LES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES - 7 -

8 Chapitre 6. APPLICATION Enncé et travail à faire. L entreprise ROSE fabrique un prduit «GE». Au curs du prcessus d élabratin d un prduit final, la matière première utilisée transite dans un atelier A dnt l activité est exprimée en Heures-Machines. La fiche de cût préétabli, établi par le cntrôle de gestin fait apparaître, les infrmatins suivantes : activité préétablie par prduit (NUO par prduit) : 12 Heures, cût standard de l unité d œuvre (l heure) (CSUO) : 60 dnt 51,50 de charges variables, charges fixes ttales de l atelier : , unité d œuvre retenue : heure machine. La prductin nrmale u prévue est de unités, Les services cmptables furnissent en fin de mis les éléments suivants issus de la prductin réelle : prductin réelle : unités, activité réelle (nmbre d heures réel) : H, cût ttal réel du centre A : TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-dessus : Pur les charges indirectes du centre d analyse «atelier A», calculer et analyser : - l écart glbal pur la prductin réelle, - l écart sur vlume de prductin, - l écart ttal par rapprt à la prductin prévue, - les sus-écarts sur charges indirectes du centre d analyse «atelier A». puis vérifier la cncrdance des résultats btenus Annexe

9 6.3. Crrectin

10 Chapitre 7. APPLICATION Enncé et travail à faire. La Sciété CARDIN fabrique un prduit X nécessitant de la matière première, de la main d œuvre et le passage dans un atelier de fabricatin. Le service «cntrôle de gestin» vus fait parvenir les dcuments et annexes suivants : Dcument 1 : Fiche de cût préétabli. Dcument 2 : Cût de prductin réel. Annexe 1 : Tableau de calcul et d'analyse des écarts sur charges directes. Annexe 2 : Tableau de calcul et d'analyse des écarts sur charges indirectes. Par ailleurs, n vus infrme que : la prductin mensuelle nrmale u prévue est de 150 prduits ; la prductin réelle du mis a été de 130 prduits. TRAVAIL A FAIRE : En utilisant les dcuments et annexes ci-dessus, évaluer et analyser les écarts : - sur charges directes, - sur charges indirectes Dcuments Dcument Dcument

11 7.3. Annexes Annexe Annexe

12 7.4. Crrectin Travail Travail