CHAPITRE IX : SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE

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1 CHAPITRE IX : SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE sectin 1 : Principe du Système minimal de trésrerie Les très petites entreprises (T.P.E.), dnt le chiffre d'affaires ne dépasse pas les seuils fixés par le présent Acte unifrme, distincts seln qu'il s'agit d'entreprises de négce, d'entreprises de services, u d'entreprises artisanales, nt la pssibilité d'utiliser un système cmptable très simplifié, fndé sur leurs encaissements et leurs décaissements, et appelé "Système minimal de trésrerie" (S.M.T.) u cmptabilité de trésrerie. Les seuils snt fixés en termes de recettes annuelles et snt respectivement de F CFA pur les entreprises de négce, F CFA pur les entreprises artisanales et F CFA pur les entreprises de services. Cette cmptabilité de trésrerie repse sur les muvements de trésrerie (recettes u encaissements, dépenses u décaissements) de l'entreprise. Dans une cmptabilité rdinaire (Système nrmal u Système allégé), les enregistrements cmptables snt justifiés par la naissance et l'extinctin des créances et des dettes de l'entreprise. Dans la cmptabilité de trésrerie, ils nt pur seul fait générateur : l'entrée en trésrerie, appelée recette, u encaissement ; la srtie de trésrerie, appelée dépense, u décaissement. Il faut entendre par trésrerie l'ensemble des avirs de l'entreprise en caisse (billets, pièces...), en banque et aux chèques pstaux. Les entrées et les srties de trésrerie dûment enregistrées permettent de calculer le résultat de l'exercice, par différence entre les recettes et les dépenses. Dans certains cas, cette différence furnit directement le "résultat" de l'exercice. Le résultat apparent "Recettes Dépenses" dit être crrigé, le plus suvent, en plus u en mins, pur tenir cmpte des divers muvements de trésrerie qui ne snt pas liés au résultat. A égalité de base Résultat = Recettes Dépenses Ce cas extrêmement simple n'est pas rare dans les très petites entreprises (cmmerces ntamment, et services). Il y a : bénéfice si Recettes > Dépenses ; perte si Recettes < Dépenses. Pur que cette cmparaisn élémentaire sit pssible, d'une part, et satisfaisante, c'est-àdire représentative du résultat, d'autre part, il faut que sient réunies les cnditins suivantes : 1. Enregistrement systématique et fiable, tut au lng de l'exercice, des recettes et des dépenses La fiabilité de ces enregistrements est liée :

2 à l'existence d'un supprt régulièrement tenu : livre de trésrerie (Recettes et Dépenses) u livre de recettes et livre de dépenses ; à la cnservatin, en appui des écritures, des pièces justificatives d'rigine interne u externe : factures de ventes, d'achats de biens et de services, ntificatins d'impôts, bulletins de paie, etc. 2. Absence d'éléments perturbateurs du calcul du résultat En effet si : les recettes ne prviennent que des ventes de l'explitatin, les dépenses ne cncernent que les achats et les charges diverses de l'explitatin, alrs Résultat = Recettes Dépenses. Il est aussi admis l'égalité précédente dans le cas ù Recettes et Dépenses cmprtent très peu d'éléments étrangers au calcul du résultat, c'est-à-dire snt d'un niveau "nn significatif". En pratique, cette apprche très simplificatrice cncerne les cas d'entreprises dans lesquelles : a) Tutes les ventes se fnt au cmptant, de même que tus les achats et paiements de charges diverses. On peut assimiler à ce cas les entreprises dans lesquelles les crédits myens accrdés aux clients u btenus des furnisseurs cnservent sensiblement la même durée d'une année à l'autre, pur un chiffre d'affaires et un niveau d'activité qui restent sensiblement les mêmes. b) L'entreprise n'a pas de stcks, u en a très peu (stcks estimés par rapprt au chiffre d'affaires), u encre un niveau plus imprtant de stcks qui demeure sensiblement le même d'un exercice à l'autre. Il en est de même pur les "travaux en curs" (bâtiment ntamment). c) Durant l'exercice, l'entreprise n'a ni acquis ni revendu d'équipements pur des mntants significatifs, et sn équipement glbal est d'un mntant glbal relativement faible. d) Elle n'a pas nn plus suscrit u rembursé d'emprunts pur des mntants significatifs. Ce pint est en général crrélé frtement au pint c. e) L'explitant n'a pas effectué de retraits persnnels de fnds, ni de versements cmplémentaires de capital. En définitive, si les cnditins ci-dessus snt réunies, la simple tenue du registre de trésrerie : furnit le résultat de l'exercice (vire en curs d'exercice) ; permet d'établir à la clôture de l'exercice une "situatin" smmaire (cf. Sectin 2). B crrectins nécessaires du résultat apparent Le cas simplificateur présenté en A est lin d'être rare s'il est fait abstractin du pint e). Il peut être estimé que près de la mitié des petites entreprises du secteur "infrmel" en réunissent les cnditins, sus réserve des retraits et des apprts de l'explitant.

3 Il cnvient dnc, pur les autres entreprises, d'assurer en fin d'exercice un passage du résultat apparent de trésrerie au résultat effectif par des crrectins tenant cmpte des éléments a), b), c) et d) ; et pur pratiquement tutes les entreprises, de l'élément e). 1. Principe des crrectins de fin d'exercice Durant l'exercice, les pératins restent enregistrées en Recettes et Dépenses. Tutefis, un repérage de leur nature est indispensable pur puvir les ajuter u les retrancher au résultat apparent. Exemple Résultat apparent Durant l'exercice, il a été nté dans les Recettes de nuvel apprt de l'explitant (à la suite d'un gain à la lterie natinale) et dans les dépenses de retraits persnnels pur les besins familiaux. Dans cet exemple, il s'agit d'éléments du type e) ci-dessus, qui snt bservés dans la plupart des cas (retraits persnnels). Résultat effectif : (apprt) (retraits) = Prgressivité (mdularité) des crrectins Les crrectins ne snt à pérer que si les éléments a) à e) snt significatifs. D'un exercice à l'autre et d'une branche d'activité à l'autre, elles peuvent s'avérer inutiles pur certaines d'entre elles. Exemples Dans une branche d'activité ù les crédits clients et furnisseurs snt inexistants u quasi nuls les pératins, dans leur quasi-ttalité, se fnt au cmptant. Il est dnc inutile d'intrduire une crrectin "d'en-curs cmmercial". Ce cas se rencntre le plus suvent dans les petits cmmerces. Dans une entreprise dnt le stck final reste pratiquement du même mntant que celui du stck initial, la crrectin de variatin du stck est inutile. En cnséquence l'entreprise prcède, le cas échéant, aux crrectins suivantes à la clôture de l'exercice : crrectin d'en-curs cmmercial : variatin glbale du ttal net (algébrique) des créances clients et des dettes furnisseurs d'explitatin (furnisseurs, rganismes sciaux, Etat...) ; crrectin de stcks et en-curs ; crrectin d'amrtissements, dans le cas ù les équipements et leurs amrtissements snt relativement imprtants. Les autres crrectins prévues aux pints c), d) et e) ci-dessus ne purraient être pérées qu'en fin d'exercice, ce qui suppse qu'au curs de l'exercice les pératins cncernées (apprts et retraits de fnds ; emprunts et rembursements ; acquisitins d'équipements ; parfis, cessins...) aient été méthdiquement ntées. L'enregistrement de ces muvements au fur et à mesure de leur survenance est facilité grâce à une rganisatin cmptable minimale. Aussi, le système de trésrerie présenté dans le SYSTÈME COMPTABLE OHADA se caractérise-t-il par une suplesse et un caractère mdulaire, qui cnduit à dévelpper l'analyse cmptable en fnctin des caractéristiques de l'activité de l'entreprise.

4 Dans sa cnceptin de base, le S.M.T. est axé sur la déterminatin du résultat. Tutefis, grâce à une récapitulatin des muvements respectant le principe de la "partie duble", il cnduit à l'établissement d'un bilan, très simplifié dans la frme élémentaire du système, mais relativement cmplet lrsque l'entreprise utilise tutes les pssibilités du système. Le Système minimal de trésrerie prépare ainsi l'entreprise en dévelppement au passage vers la sphère cmptable frmalisée, celle du Système allégé. sectin 2 : Caractéristiques cmptables générales Le S.M.T. repse sur une cmptabilité de "trésrerie" dnt le fait générateur de l'enregistrement cmptable est la recette u la dépense (et nn l'engagement), T.V.A. incluse (T.T.C.). Aussi, le résultat btenu est-il égal à la différence Recettes Dépenses, sus réserve de certaines crrectins indispensables (cf. Sectin 1). Tutefis, le S.M.T. cnserve les caractères fndamentaux, sinn l'apparence, d'une cmptabilité en partie duble. En fin de mis, puis à la clôture de l'exercice, des écritures de "buclage" récapitulent les muvements enregistrés dans le cadre d'une analyse en "partie duble". Dans le cas le plus simple d'applicatin du S.M.T., le buclage se fait de la manière suivante : Buclage des recettes (mensuel) Caisse... Ventes et autres prduits... Buclage des dépenses (mensuel) Achats... Autres charges... caisse... Buclage du résultat (clôture de l'exercice) VENTES ET AUTRES PRODUITS... RESULTAT (Perte)...

5 achats... autres charges... (u) resultat (Bénéfice) Le résultat, perte u bénéfice, est viré pur slde au cmpte Capital à l'uverture de l'exercice suivant. L'existence et la tenue de ces cmptes permet d'établir en fin d'exercice une situatin qui est un bilan élémentaire (Actif : Caisse ; Passif : Capital, Résultat). La tenue d'un cmpte Capital, crédité des apprts persnnels et débité des retraits et des prélèvements, est indispensable à l'btentin d'un résultat de trésrerie significatif au plan écnmique. Le recurs à une analyse mins grssière des pératins et aux crrectins diverses à la clôture de l'exercice cnduit à la créatin de cmptes plus nmbreux mais limités, et qui furnissent une descriptin cnvenable du résultat et de la situatin de l'entreprise. La valeur prbante de cette cmptabilité suppse que les cnditins suivantes sient remplies : tenue régulière de livres de trésrerie (livre de recettes, livre de dépenses) enregistrant dans l'rdre chrnlgique les pératins ; cnservatin des principales pièces justificatives (factures reçues u émises, reçus écrits, bandes de caisse, relevés de banques, bruillard de caisse, cpies de lettres...) avec classement et numértatin systématiques. sectin 3 : Organisatin cmptable 1. Structure générale La mise en œuvre du S.M.T. nécessite : la tenue en cntinu d'un livre de Recettes-Dépenses (unique u dédublé). L'entreprise uvre, le cas échéant, deux u plusieurs livres de Recettes-Dépenses si sa trésrerie cmprte, utre la caisse, des cmptes de banque u de chèques pstaux ; la créatin d'un cmpte Capital enregistrant : à l'uverture de l'exercice, le mntant net des ressurces prpres de l'entreprise en capital (égal au mntant btenu à la clôture de l'exercice précédent majré du bénéfice btenu u diminué de la perte subie) ; en curs d'exercice, à sn crédit, les apprts de l'explitant qu'ils sient, dans sn intentin, définitifs u tempraires et, à sn débit, des retraits, prélèvements divers en nature, paiements pur sn cmpte persnnel ; la créatin d'un cmpte "Virements de fnds" dans le cas ù il existe au mins deux cmptes de trésrerie. Exemple : Caisse et Banque.

6 2. Livres de Recettes-Dépenses Les recettes et les dépenses snt enregistrées dans l'rdre chrnlgique des encaissements et des décaissements sit dans un livre unique Recettes-Dépenses, sit dans un livre de Recettes et un livre de Dépenses. En cas d'utilisatin de deux u de plusieurs cmptes de trésrerie, l'entreprise aura avantage à créer autant de livres de Recettes et de Dépenses qu'il y a de cmptes de trésrerie. Exemples : livre de Caisse- Recettes ; livre de Caisse- Dépenses ; livre de Banque- Recettes ; livre de Banque- Dépenses ; Chaque pératin est analysée et enregistrée de façn à permettre, en fin de mis, une récapitulatin (buclage) en frme d'écritures de "partie duble". A cet effet : les recettes snt ventilées, au minimum, en "Ventes et autres prduits", "Capital", et "Virements de fnds" (le cas échéant) ; les dépenses snt ventilées, au minimum, en "Achats", "Autres charges", "Capital", et "Virements de fnds" (le cas échéant). L'écriture mensuelle de "buclage" est alrs de la frme : caisse (u banque u c.c.p.)... Recettes ventes et autres prduits... capital... virements de fnds (le cas échéant)... achats... autres charges... Dépenses capital... virements de fnds (le cas échéant)... caisse (u banque u ccp) Cmptes uverts (Grand-livre) L'rganisatin cmptable minimale cnduit à la créatin :

7 de 6 cmptes dans le cas d'un cmpte unique de trésrerie : Capital, Ventes et autres prduits, Achats, Autres charges, Résultat (à la clôture de l'exercice), Caisse ; de (6 + n) cmptes dans le cas d'existence de n cmptes de trésrerie (par exemple 9 en cas d'existence de 3 cmptes de trésrerie : Caisse, Banque, C.C.P.). Les cmptes supplémentaires étant les (n 1) cmptes de trésrerie additinnels et le cmpte "Virements de fnds". 4. Opératins de fin d'exercice-etats financiers annuels. a) Cntrôles de fin d'exercice A la clôture de l'exercice, l'entreprise dit s'assurer que tutes les recettes et les dépenses de l'exercice nt été crrectement enregistrées. Il cnviendra en particulier de vérifier : l'égalité entre le slde final du cmpte Caisse et le mntant réellement dispnible en caisse ; l'égalité entre le slde final du cmpte Banque (u C.C.P.), le cas échéant, et le slde figurant sur le relevé bancaire à la date de clôture de l'exercice, crrigé des pératins de rapprchement ; que le cmpte "Virements de fnds" est sldé. b) Déterminatin du résultat Elle est effectuée par virement des ttaux des cmptes "Ventes et autres prduits", "Achats", "Autres charges" dans le cmpte Résultat, les tris cmptes de gestin étant alrs sldés. L'entreprise purra aussi, par simplificatin, se limiter à reprter, dans le cmpte Résultat, les duze mntants mensuels de chacun des tris cmptes. Le slde créditeur du cmpte Résultat exprimera le bénéfice et le slde débiteur, la perte. c) Etats financiers annuels Les états financiers annuels du S.M.T. cmprennent le bilan et le cmpte de résultat. Le Bilan (u situatin de fin d'exercice) Il cmprte tris rubriques : au passif : Capital et Résultat (l'un et l'autre avec le signe + si créditeur, et si débiteur) ; à l'actif : Caisse et, le cas échéant, autres cmptes de trésrerie (signe + si débiteurs dans les livres de l'entreprise, signe si créditeurs). Exemple Bilan au 31 décembre 19N Actif (Emplis) Passif (Ressurces) Caisse Capital Chèques pstaux Résultat (perte) Banque (slde

8 créditeur) (Avir net de l'explitant) Le cmpte Résultat Il cmprte 2 pstes au débit (Achats, Autres charges) et deux au crédit (Ventes, Autres prduits). Ces états financiers élémentaires snt présentés sur un feuillet unique (cf. ci-dessus) cmprtant successivement : le cmpte Résultat de l'exercice ; le Bilan à la clôture de l'exercice ; une analyse smmaire de la variatin de l'avir net de l'explitant entre l'uverture et la clôture de l'exercice. Cette variatin nette de l'avir est décmpsée en : Retraits et Apprts nets de capital + u l'exercice Résultat de + u nette de l'avir Ttal : Variatin + u 5. Opératins cmptables de début d'exercice A l'uverture de l'exercice, le résultat de l'exercice précédent est viré, pur slde, au cmpte Capital. Ce dernier exprime alrs l'avir net de l'explitant à l'uverture de l'exercice. ETATS FINANCIERS DE FIN D'EXERCICE DU S.M.T. (Présentatin minimale) COMPTE RESULTAT (Débits) Charges Prduits (Crédits) Achats... Ventes... Autres charges... Autres prduits... Ttal... Ttal... Slde débiteur Perte :...( ) Slde créditeur Bénéfice :......(+)

9 SITUATION OU BILAN DE FIN D'EXERCICE Actif (Emplis) Passif (Ressurces) Caisse... Ventes... Banque (+ u )... Autres prduits... Chèques pstaux... Ttal... Ttal : Avir net de l explitant... VARIATION DE L'AVOIR NET AU COURS DE L'EXERCICE Avir net à l uverture de l exercice (capital)... Avir net à la clôture de l exercice... Augmentatin (+) Diminutin ( )... Prvenant de : Variatin du Capital Apprt net (+) ; Retrait net ( )... Résultat de l exercice + u... sectin 4 : Dévelppement de l'analyse L'rganisatin cmptable élémentaire présentée ci-dessus fait l'bjet d'une duble extensin. En curs d'exercice, une analyse plus fine des cntreparties des muvements de trésrerie est effectuée. En fin d'exercice, un inventaire extra-cmptable des biens et des dettes de l'entreprise est établi avec intégratin en cmptabilité de leurs variatins. Il résulte de ce dispsitif : l'btentin d'un cmpte de résultat plus cmplet que dans le système de base (inscriptin des amrtissements ntamment) et plus prche d'une cmptabilité d'engagements ; l'établissement d'une situatin puvant cmprter les masses essentielles du bilan : Immbilisatins, Stcks, Créances clients, Trésrerie, Capital, Dettes financières (emprunts), Dettes furnisseurs, Résultat.

10 1. Affinement de l'analyse des muvements de trésrerie Sans alurdir à l'excès le tracé des livres de recettes et de dépenses, il est pssible d'utiliser, en curs d'exercice, une ventilatin plus pussée des recettes et des dépenses, cmme indiqué ci-dessus. a) Charges-Prduits analyse des "Autres charges" : Transprts Impôts Autres charges Charges de persnnel Charges financières analyse des "Ventes et autres prduits" : Ventes Autres prduits Ces deux analyses snt pérées pur autant que de besin. b) Immbilisatins Les immbilisatins acquises d'un mntant supérieur au seuil fixé par l Acte unifrme, actuellement F CFA, snt alrs exclues des "Autres charges" et inscrites au débit d'un cmpte "Immbilisatins" (u "Equipements") dnnant lieu, à la clôture de l'exercice, à amrtissement direct avec "charges d'amrtissement". c) Emprunts De même, les emprunts, d'un mntant supérieur à une certaine limite ( F CFA actuellement), snt exclus des prduits et inscrits au crédit d'un cmpte "Emprunts", débité des rembursements (l'excédent des annuités étant prté en charges financières avec étalement sur la durée de l'emprunt). d) Mdalités pratiques Les livres de recettes et de dépenses purrnt prcéder à la ventilatin des cntreparties dans ces divers cmptes, pur la créatin d'une clnne pur chacun d'eux. Par simplificatin, ces analyses ne purrnt être "entrées" dans les cmptes qu'à la clôture de l'exercice. En effet, lrs des enregistrements chrnlgiques des

11 recettes-dépenses, une cdificatin particulière identifiera ces imputatins dans une clnne ad hc des livres de trésrerie. Exemples : Ai : Acquisitins d'immbilisatins ; E : Emprunts ; P : Charges de persnnel ; I : Impôts. L'analyse pérée en curs d'exercice, u à la clôture de l'exercice, est mdulée en fnctin des situatins effectives et des besins des entreprises. Elle cnduit en fait les entreprises utilisatrices du Système minimal de trésrerie à créer les cmptes suivants (au maximum) : Transprts Impôts Autres charges Charges de persnnel Charges financières Charges calculées d'amrtissements Autres prduits Equipements (u Immbilisatins) Emprunts Au ttal, 9 cmptes (au maximum) snt créés s'ajutant aux 6 cités précédemment. 2. Inventaire et crrectins de fin d'exercice Les entreprises utilisatrices du S.M.T. prcèdent à la clôture de l'exercice à l'inventaire extra-cmptable de leurs biens, créances, dettes et trésrerie. a) Immbilisatins (Valeurs d'entrée > seuil) La valeur d'entrée est le prix d'achat, drits de duane et T.V.A. (u taxes sur le chiffre d'affaires) inclus. L'entreprise définit l'année de l'acquisitin (lrs de l'inventaire), la durée prévue d'utilisatin du bien et l'amrtit par fractins égales sur chacun des exercices y cmpris celui de l'acquisitin (amrtissement direct). En cas de cessin, le prix de cessin, taxes sur le chiffre d'affaires incluses, est enregistré en "Autres prduits" à la date de la cessin. A la clôture de l'exercice, le slde du cmpte de l'immbilisatin cédée à l'uverture de l'exercice est viré au débit du cmpte "Autres charges". Ainsi, le résultat prend en cmpte le gain u la

12 perte sur cessin de l'immbilisatin (prix de cessin en prduits et valeur cmptable en charges) sans cmptabilisatin de l'amrtissement de l'exercice. b) Stcks Les stcks fnt l'bjet d'une évaluatin à la clôture de l'exercice. Les stcks de marchandises, de matières et de furnitures snt évalués au prix d'achat, T.V.A. et T.C.A. incluses. Les stcks de prduits fabriqués, de prduits en curs et de travaux en curs snt évalués au cût estimé de prductin. Celui-ci est égal au prix d'achat des matières et furnitures utilisées, augmenté des charges estimées de prductin directes, u indirectes, qui peuvent être raisnnablement rattachées à cette prductin. De la valeur des stcks de prduits fabriqués, des en-curs, vire des marchandises, il cnvient de retrancher les acmptes et avances déjà reçus, cnsidérés cmme des ventes et enregistrés cmme telles à la réceptin des fnds. Les acmptes et avances snt désignés sus le seul terme "Avances". Ces stcks snt à "entrer" en cmptabilité si leur mntant glbal (net des avances) dépasse 10 % du chiffre d'affaires de l'entreprise. Ce mntant frme "l'en-curs sur stcks". c) Créances et dettes d'explitatin Les créances et les dettes d'explitatin snt calculées à la clôture de l'exercice par ttalisatin des factures à payer u à encaisser et des dcuments assimilés. Leur mntant net (Créances mins Dettes) est appelé en-curs cmmercial. En cas d'acmptes reçus u versés, seuls snt cmptés dans les créances et les dettes les mntants restant à régler. Si l'en-curs cmmercial dépasse 5 % du chiffre d'affaires, il est entré en cmptabilité par cnstatatin du ttal des créances et du ttal des dettes. d) Emprunts Lrsqu'ils dépassent le seuil fixé, les emprunts snt enregistrés au crédit d'un cmpte de "Dettes financières" (Emprunts) pur le mntant net reçu.

13 L'entreprise détermine le purcentage de ce mntant net par rapprt au ttal des annuités qu'elle aura à payer (par exemple 60 %). A chaque versement, elle décmpse l'annuité de versement en deux éléments (méthde du purcentage) : 60 % du versement cnstituent le rembursement du capital emprunté ; 40 % frment les intérêts (charges financières). Cette méthde est à appliquer dans les cas d'emprunts prévyant un échéancier sans ventilatin entre capital et intérêts. Si l'emprunt cmprte un "tableau d'amrtissement" (cas des emprunts bancaires), l'entreprise utilise ce tableau. 3. Ecritures spécifiques en curs d'exercice La cmptabilité reste une cmptabilité de trésrerie séparant nettement (par exemple par deux clnnes de ventilatin ad hc, avec cdificatin des cntreparties) : les charges et les prduits d'explitatin ; les autres pératins cnsistant en des versements u des retraits en capital, des virements de fnds, des acquisitins d'immbilisatins (si elles snt supérieures au seuil fixé), des emprunts (s'ils snt supérieurs au seuil fixé) et des rembursements d'emprunts. Seuls ces derniers présentent quelques difficultés, en raisn de la ventilatin nécessaire entre capital et intérêts dans le cas d'emprunts sans tableau d'amrtissement. Que la ventilatin sit furnie dans le tableau u calculée par la méthde du prrata, le rembursement sera ainsi cnstaté. Rembursement EmpruntS 60 Charges financières 40 Trésrerie Ecritures à la clôture de l'exercice Amrtissements

14 charges calculees d AMORTISSEMENTS 100 IMMOBILISATIONS 100 * Stcks Il y a lieu de créditer les cmptes (pur slde) du mntant existant à l'uverture de l'exercice et de les débiter (pur cnstat cmptable) du mntant cnstaté à la clôture de l'exercice, net des avances reçues. La différence (variatin de stcks) est enregistrée au débit (diminutin) u au crédit (augmentatin) d'un cmpte "Variatin des stcks". Le cmpte "Variatin de stcks" débiteur figurera au débit du cmpte de Résultat, avec les charges (c'est "le pris sur stck" de l'exercice). Si le slde est créditeur, il s'inscrit avec les prduits au crédit du cmpte de Résultat (c'est la "mise en stck" de l'exercice). * Créances et dettes d'explitatin Cmme pur les stcks, la variatin entre l'en-curs cmmercial à l'uverture de l'exercice, et l'en-curs cmmercial à la clôture de l'exercice détermine la charge (a) u le prduit (b) crrecteur du Résultat. clients et autres débiteurs (à la clôture de l exercice)... furnisseurs et autres crediteurs (à l uverture de l exercice)... Diminutin de l'en-curs VARIATION DE L EN COURS cmmercial (a) (en mins)... u clients et autres debiteurs (à l uverture de l exercice) (pur slde) furnisseurs et autres crediteurs (à la clôture de l exercice) Augmentatin de l en-curs l en-curs variatin de...

15 cmmercial (b) (en plus) 5. Passage du résultat de trésrerie au résultat "cmptable" En désignant par D les variatins des cmptes de bilan entre l'uverture et la clôture de l'exercice (signe + pur les augmentatins, signe pur les diminutins), n peut écrire : s'il n'y avait, à l'uverture cmme à la clôture de l'exercice, ni créances, ni dettes, ni stcks (et en faisant abstractin d'une éventuelle prductin immbilisée) et en désignant par R le résultat, A les amrtissements et T la trésrerie : R = D T A [ntin de capacité d'autfinancement : CAF = D T = R + A] si, tutes chses égales par ailleurs, n suppse une variatin glbale des stcks D S, une variatin glbale des créances D C, une variatin glbale des dettes D D, n btient : R = D T A + D S + {D C D D} avec : D S : Crrectin des stcks et {D C D D} : Crrectin d'en-curs cmmercial 6. Etats financiers Ils cmprtent 3 éléments : le cmpte Résultat, le Bilan et la Variatin de l'avir net qui ne fnt pas mentin des mntants de l'exercice précédent. COMPTE RÉSULTAT Charges Prduits Achats... Ventes... Transprts... Autres prduits... Impôts... Autres charges...

16 Charges de persnnel... Charges financières... Charges calculées d'amrtissements... Variatin de stck (pris sur stck)... Variatin de stck (mise en stck)... Variatin en-curs cmmercial (en ) Variatin en-curs cmmercial (en +)... Ttal... Ttal... Résultat : Perte... Bénéfice... BILAN AU... Actif Passif Calcul des masses TRESORERIE TRESORERIE NETTE Caisse... Chèques pstaux... Banque... Banque... + u... STOCKS STOCKS Stck marchandises... Stck prduits... En-curs... Banque EN-COURS COMMERCIAL EN-COURS COMMERCIAL NET Clients... Banque... + u... INVESTISSEMENT / FINANCEMENT Immbilisatins... Emprunts... Immbilisatins +... Emprunts... Ttal dû :... avir net final Capital (avant Rés.)... Résultat R+ u... Ttal actif... Ttal passif...

17 VARIATION DE L'AVOIR NET AU COURS DE L'EXERCICE Avir net à l uverture de l exercice (capital)... Avir net à la clôture de l exercice... Augmentatin (+) Diminutin ( )... Prvenant de : Variatin du Capital Apprt net (+) ; Retrait net ( )... Résultat de l exercice + u... Ce tableau de variatin de l'avir net apprte un cntrôle du calcul du résultat à cnditin que le chef d'entreprise ait crrectement nté ses apprts et retraits en capital. 7. Pièces justificatives La valeur prbante du S.M.T. repse sur : la tenue régulière et sincère des livres de recettes et de dépenses ; le classement rigureux des pièces justificatives et ntamment des factures émises et reçues, des reçus pur avances ; l'établissement de tableaux d'amrtissements des immbilisatins (simple répartitin linéaire sans prrata tempris) ; le suivi des emprunts avec les pièces justificatives et les mdalités des règlements prévus à l'rigine ; l'inventaire des stcks par nature, en quantités et en valeurs et la justificatin de ces valeurs ; l'analyse des taux de T.V.A. sur les achats, les ventes et les immbilisatins. 8. Plan de cmptes Un plan de cmptes cdifié est prpsé aux entreprises utilisant le Système minimal de trésrerie. Pur limiter les numérs de cmptes à deux chiffres, cette cdificatin n'est pas parfaitement cmpatible avec la cdificatin générale prpsée dnt elle en cnserve les "classes" : Classe 1 : Capitaux durables

18 Classe 2 : Immbilisatins Classe 3 : Stcks et en-curs Classe 4 : Dettes et Créances curantes Classe 5 : Trésrerie Classe 6 : Charges Classe 7 : Prduits Classe 1 Capitaux durables 1A Capital 1B Résultat 1C Emprunts Classe 2 Immbilisatins 2A Equipements, matériel Classe 3 Stcks et en-curs 3A Marchandises 3B Prduits fabriqués 3C Prduits et travaux en curs Classe 4 Dettes et Créances curantes 4A Furnisseurs et autres dettes 4B Clients et autres créances Classe 5 Trésrerie 5A Chèques pstaux 5B Banques 5C Caisse

19 5D Virement de fnds Classe 6 Charges 6A Achats 6B Transprts 6C Variatin de stcks (débiteur) 6D Variatin en-curs cmmercial (débiteur) 6E Impôts 6F Autres charges 6G Charges de persnnel 6H Charges financières 6I Charges calculées d'amrtissements Classe 7 Prduits 7A Ventes 7B Variatin de stcks (créditeur) 7C Variatin en-curs cmmercial (créditeur) 7D Autres prduits Il est ainsi btenu un maximum de 26 cmptes généraux pur utiliser le Système minimal de trésrerie dans tute sn étendue.